Bilanzberichtigung/Bilanzänderung / 2.1 Anlass und Voraussetzung für eine Bilanzberichtigung

Dipl.-Finw. (FH) Anna M. Nolte

Existieren Bilanzen sowohl eines Berichtigungsjahrs als auch für das Vorjahr, ist ein unrichtiger Bilanzansatz grundsätzlich in derjenigen Schlussbilanz zu berichtigen, in der er erstmals aufgetreten ist. Allerdings lassen sich Bilanzierungsfehler trotz der Zweischneidigkeit der Bilanz nicht in jedem Fall in späteren Wirtschaftsjahren ausgleichen.^{^[1]} Ist die Berichtigung in derjenigen Schlussbilanz. in der der unrichtige Bilanansatz erstmals aufgetreten ist, nicht möglich, ist die Richtigstellung in der ersten verfahrensrechtlich noch offenen Schlussbilanz vorzunehmen.^{^[2]}^{^[3]}
Handelt es sich um einen Land- und Forstwirt mit vom Kalenderjahr abweichendem Wirtschaftsjahr, ist eine Bilanzberichtigung nur zulässig, wenn beide Veranlagungen, denen die Schlussbilanz zugrunde liegt^{^[4]}, noch geändert werden können.^{^[5]}^{^[6]}
Eine Bilanzberichtigung liegt auch vor, wenn sich die Gewinnänderung auf die Nicht- oder die fehlerhafte Verbuchung von Entnahmen und Einlagen bezieht, weil in diesen Fällen eine sich aus § 4 Abs. 1 Satz 1 EStG ergebende und der Ermittlung des Gewinns dienende Position des Eigenkapitals verändert wird.^{^[7]}
Eine Bilanzberichtigung darf auch nach Einreichen der Bilanz beim Finanzamt vorgenommen werden, wenn der zu ändernde Ansatz unrichtig ist und damit unzulässig, d. h. "wenn er gegen zwingende Vorschriften des Einkommensteuer- oder des Handelsrechts oder gegen die einkommensteuerrechtlich zu beachtenden handelsrechtlichen Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) verstößt". Daher ist eine Bilanzberichtigung unzulässig, wenn der Bilanzansatz im Zeitpunkt der Bilanzaufstellung subjektiv richtig war, worunter jede der im Zeitpunkt der Bilanzaufstellung der kaufmännischen Sorgfalt entsprechende Bilanzierung fällt.^{^[8]} Anknüpfungspunkt ist ausschließlich die materiell-r...

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