Belgien / 1.4 Ausübung der Tätigkeit in Belgien

Grundsätzlich wird der Arbeitslohn nur im Wohnsitzstaat Deutschland besteuert.^[1] Übt der Arbeitnehmer seine Tätigkeit aber in Belgien aus, kann, wenn noch weitere Voraussetzungen vorliegen, der Tätigkeitsstaat Belgien den Arbeitslohn besteuern.^[2] In Deutschland wäre der Arbeitslohn dann steuerfrei.^[3]

Der Ort der Arbeitsausübung ist grundsätzlich der Ort, an dem sich der Arbeitnehmer zur Ausführung seiner Tätigkeit persönlich aufhält. Unerheblich ist, woher oder wohin die Zahlung des Arbeitslohns geleistet wird oder wo der Arbeitgeber ansässig ist.^[4] Der Arbeitnehmer muss sich also für die Ausführung seiner Tätigkeit persönlich in Belgien aufhalten.

1.4.1 Tätigkeit in Belgien für einen in Deutschland ansässigen Arbeitgeber

Hat der Arbeitnehmer seinen Wohnsitz in Deutschland und übt seine Tätigkeit in Belgien für einen in Deutschland ansässigen Arbeitgeber aus, wird der Arbeitslohn im Tätigkeitsstaat Belgien besteuert, wenn die Tätigkeit dort insgesamt länger als 183 Tage während des Kalenderjahres ausgeübt wird, wobei übliche Arbeitsunterbrechungen eingeschlossen sind (183-Tage-Frist).^[1] Im Wohnsitzstaat Deutschland ist der Arbeitslohn dann steuerfrei.^[2] Andernfalls wird der Arbeitslohn nur in Deutschland besteuert.^[3]

Ausübung der Tätigkeit länger als 183 Tage

Entscheidend ist die Dauer der Ausübung der beruflichen Tätigkeit, nicht die Dauer des Aufenthalts. Es kommt darauf an, ob der Arbeitnehmer an mehr als 183 Tagen in Belgien seine Tätigkeit ausgeübt hat. Dabei ist jeder Tag zu berücksichtigen, an dem sich der Arbeitnehmer, sei es auch nur für kurze Zeit, in Belgien zur Arbeitsausübung tatsächlich aufgehalten hat. Ebenfalls zu berücksichtigen sind Tage üblicher Arbeitsunterbrechungen.^[4]

Volle Tätigkeitstage

Als volle Tage der Ausübung der Tätigkeit in Belgien werden z. B. mitgezählt:

• zwischenzeitliche Tage der Ankunft und der Abreise, z. B. bei Wochenendheimfahrten,
• alle arbeitsfreien Tage während der Tätigkeit, unabhängig von einer Anwesenheit in Belgien, z. B. Samstage, Sonntage, gesetzliche Feiertage,
• Tage während Arbeitsunterbrechungen, unabhängig von einer Anwesenheit in Belgien z. B. bei Streik, Aussperrung, Ausbleiben von Lieferungen oder Krankheit, es sei denn, die Krankheit steht der Abreise des Arbeitnehmers entgegen und er hätte ohne sie die Voraussetzungen für die Steuerbefreiung in Belgien erfüllt,
• Urlaubstage während der Tätigkeit, unabhängig von einer Anwesenheit in Belgien.

Keine Tätigkeitstage

Nicht als Tage der Ausübung der Tätigkeit in Belgien werden z. B. mitgezählt:

• Tage der Ankunft und der Abreise, wenn an diesen Tagen nicht in Belgien gearbeitet wird,
• alle arbeitsfreien Tage der Anwesenheit in Belgien vor und nach der Tätigkeit, z. B. Samstage, Sonntage, gesetzliche Feiertage,
• Urlaubstage, die vor und nach der Tätigkeit in Belgien verbracht werden.

Ausübung der Tätigkeit im Kalenderjahr

Relevanter Zeitraum für die Berechnung der 183-Tage-Frist ist das Kalenderjahr, also die Zeit vom 1.1. bis zum 31.12. jeden Jahres. Während dieses Zeitraums muss der Arbeitnehmer insgesamt länger als 183 Tage seine Tätigkeit in Belgien ausüben. Die Arbeitstage müssen somit für jedes Kalenderjahr gesondert ermittelt werden.