Aufzeichnungspflichten im Betriebsbereich / 1 Steuerrechtliche Aufzeichnungspflichten: Vorschriften, Anforderungen und Nachweise

Dipl.-Finanzwirt (FH) Andreas Willner

Im Steuerrecht werden "Aufzeichnungen" in folgenden Bereichen verlangt:

bei den Gewinnermittlungsvorschriften und
als Nachweise für steuerliche Zwecke.

1.1 Gewinnermittlungsvorschriften für Bilanz und Einnahmen-Überschussrechnung

Die steuerliche Gewinnermittlungsvorschrift gilt nur für die sog. Gewinneinkünfte,^{^[1]} den betrieblichen Bereich (Land- und Forstwirtschaft, Gewerbebetrieb, selbstständige Tätigkeit).

Sie beschreibt die Gewinnermittlung mittels

Bilanz für handelsrechtlich^{^[2]} und steuerrechtlich^{^[3]} Buchführungspflichtige sowie freiwillig Buchführende bzw.
Aufzeichnungen als Einnahmen-Überschussrechnung^{^[4]}.

Eine handelsrechtliche und damit zwangsläufig auch steuerliche^{^[5]} Buchführungspflicht besteht immer dann, wenn ein Kaufmann i. S. d. HGB^{^[6]} vorliegt, der einen in kaufmännischer Weise eingerichteten Geschäftsbetrieb unterhält.^{^[7]}

Wenn folgende beide Grenzwerte an 2 aufeinander folgenden Bilanzstichtagen nicht überschritten werden, hat der Kaufmann jedoch die Möglichkeit von einer Buchführung abzusehen:

800.000 EUR Umsatzerlöse und
80.000 EUR Jahresüberschuss.^{^[8]}

Sofern eine handelsrechtliche Buchführungspflicht besteht, gilt diese auch steuerrechtlich (sog. derivative/abgeleitete Buchführungspflicht).^{^[9]}

Die rein steuerliche Buchführungspflicht (sog. originäre Buchführungspflicht)^{^[10]} besteht für:

Land- und Forstwirte mit
- Umsätzen von mehr als 800.000 EUR im Kalenderjahr oder
- einem steuerlichen Gewinn von mehr als 80.000 EUR im Kalenderjahr^{^[11]}
Gewerbliche Unternehmen mit
- Umsätzen von mehr als 800.000 EUR im Kalenderjahr oder
- einem steuerlichen Gewinn von mehr als 80.000 EUR.^{^[12]}

Die Umsätze im Sinne dieser Vorschrift errechnen sich folgendermaßen:


	umsatzsteuerpflichtige Umsätze
+	umsatzsteuerfreie Umsätze
–	Hilfsumsätze Kreditgewährung, -vermittlung etc.
–	Hilfsumsätze grunderwerbsteuerpflichtige Umsätze
–	Hilfsumsätze Versicherungsumsätze ...