Arbeitszimmer / 4 Tätigkeitsmittelpunkt

Aufwendungen, die ein häusliches Arbeitszimmer betreffen, waren nach § 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 6b letzter Halbsatz a.F. EStG bis zum VZ 2022 in vollem Umfang als Betriebsausgaben bzw. Werbungskosten abziehbar, wenn das Arbeitszimmer den Mittelpunkt der gesamten betrieblichen und beruflichen Betätigung des Steuerpflichtigen gebildet hat.

Es kam in diesem Fall nicht zu einer Begrenzung des Aufwands auf den damaligen Maximalbetrag i.H.v. 1.250 EUR.

Ab dem VZ 2023 können Aufwendungen für ein häusliches Arbeitszimmer nur noch in Anspruch genommen werden, wenn das Arbeitszimmer den Mittelpunkt der gesamten betrieblichen und beruflichen Betätigung bildet. Nur noch in diesem Fall sind Aufwendungen für ein häusliches Arbeitszimmer als Betriebsausgaben oder Werbungskosten^[1] abziehbar. Andersherum ausgedrückt können also keinerlei Aufwendungen, die ein häusliches Arbeitszimmer betreffen, geltend gemacht werden, wenn das Arbeitszimmer nicht den Mittelpunkt der gesamten betrieblichen und beruflichen Tätigkeit bildet.

Nach Ansicht der Finanzverwaltung kann bzgl. des sog. Tätigkeitsmittelpunkt i.S.v. § 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 6b Satz 2 EStG auf den inhaltlichen (qualitativen) Schwerpunkt der betrieblichen und beruflichen Betätigung des Steuerpflichtigen abgestellt werden und diesbezüglich auch auf die Rechtsprechung und die Verwaltungsanweisungen zur alten (bis 2022 geltenden) Rechtslage zurückgegriffen werden.^[2]

Bei isolierter Betrachtung der Abzugsfähigkeit von Aufwendungen bzgl. eines häuslichen Arbeitszimmer liegt m. E. allerdings eine erhebliche Verschärfung der bislang geltenden Regelungen vor. Diesbezüglich ließen sich – auch unter Berücksichtigung der Möglichkeit der Homeoffice-Pauschale in maximaler Höhe von 1.260 EUR - verfassungsrechtlichen Bedenken bzgl. des Gleichheitsgrundsatzes n...