Anschaffungskosten, Besonderheiten bei Gebäuden / 3.3 Überblick über Anschaffungskosten bei Gebäuden

Erhaltungsrücklage (vormals: Instandhaltungsrücklage)

Seit dem BFH-Urteil vom 16.9.2020^[1]

vertritt die Finanzverwaltung die Auffassung, dass der Erwerb einer Erhaltungsrücklage zusammen mit dem Grundstückserwerb in die Bemessungsgrundlage für die Abschreibung des Gebäudeteils mit einzubeziehen ist. Der BFH entschied, dass der zwischen Verkäufer und Käufer vereinbarte Kaufpreis, gemeinsam mit dem Teil, der auf die Erhaltungsrücklage entfällt, zu den Anschaffungskosten gehört und damit auch in die Bemessungsgrundlage für die Grunderwerbsteuer einzubeziehen ist.^[2]

Diese Rechtsprechung erging jedoch in einem grunderwerbsteuerlichen Sachverhalt. Die Finanzverwaltung wendet die im Urteil besprochenen Grundsätze nicht analog in der Ertragsteuer an. In den Hinweisen zum EStG wird weiterhin davon ausgegangen, dass die bei dem Erwerb einer Eigentumswohnung enthaltene Erhaltungsrücklage nicht zu den Anschaffungskosten der Eigentumswohnung zählt.^[3]

Damit soll eine doppelte Berücksichtigung, nämlich im Rahmen der Abschreibung und bei Entnahmen aus der Erhaltungsrücklage als Erhaltungsaufwand, vermieden werden.