Anhang 2 – Mitarbeiterkapitalbeteiligung / 2.3.3 Wertminderungen der Vermögensbeteiligung (§ 19a Absatz 4 Satz 4 bis 6 EStG)

Rz. 49

Stand: EL 139 – ET: 09/2024

Ist in den in § 19a Absatz 4 Satz 1 EStG genannten Fällen der gemeine Wert der Vermögensbeteiligung abzüglich geleisteter Zuzahlungen des Arbeitnehmers niedriger als der nach § 19a Absatz 1 EStG nicht besteuerte Vorteil, so unterliegt nur der zu diesem Zeitpunkt anzusetzende gemeine Wert der Vermögensbeteiligung abzüglich geleisteter Zuzahlungen der Besteuerung (§ 19a Absatz 4 Satz 4 erster Halbsatz EStG). In diesen Fällen gilt neben den geleisteten Zuzahlungen nur der tatsächlich besteuerte Vorteil als Anschaffungskosten i. S. d. §§ 17 und 20 EStG (§ 19a Absatz 4 Satz 5 EStG).

Rz. 50

Stand: EL 139 – ET: 09/2024

Beispiele:

	A	B	C	D	E	F
gemeiner Wert bei Überlassung	10 000	10 000	10 000	10 000	10 000	10 000
Zuzahlung des Arbeitnehmers	0	0	0	1 500	1 500	1 500
steuerfrei nach § 3 Nummer 39 EStG	2 000	2 000	2 000	2 000	2 000	2 000
nicht besteuerter Vorteil	8 000	8 000	8 000	6 500	6 500	6 500
Anschaffungskosten §§ 17, 20 EStG	10 000	10 000	10 000	10 000	10 000	10 000
Verkauf für ... bzw. gem. Wert nach Ablauf von 15 Jahren/bei Beendigung des Dienstverhältnisses von ...	12 000	9 000	7 000	9 000	7 000	Totalverlust
nachgeholt zu besteuern	8 000 (weil 12 000 > 8 000)	8 000 (weil 9 000 > 8 000)	7 000 (weil 7 000 < 8 000)	6 500 (weil [9 000– 1 500]> 6 500)	5 500 (weil [7 000– 1 500] < 6 500)	0 (weil [0– 1 500] < 6 500)
geänderte Anschaffungskosten	nein	nein	7 000	nein	7 000 (1 500 + 5 500)	1 500 (1 500 + 0)
zu besteuern nach §§ 17, 20 EStG	2 000 (12 000–10 000)	– 1 000 (9 000–10 000)	0 (7 000–7 000)	– 1 000 (9 000–10 000)	0 (7 000–7 000)	– 1 500 (0–1 500)

Rz. 50.1

Stand: EL 139 – ET: 09/2024

Im Fall des Besteuerungstatbestands "Beendigung des Dienstverhältnisses zum bisherigen Arbeitgeber" (§ 19a Absatz 4 Satz 1 Nummer 3 EStG) tritt bei einem Rückerwerb der V...

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