Abschreibung: Nutzungsdauer und AfA-Tabellen die richtig ... / 2.4.2 Geschäfts- oder Firmenwert: Keine Schätzung möglich – Nutzungsdauer 15 Jahre

Sehr praxisrelevante immaterielle Wirtschaftsgüter sind der Geschäfts- oder Firmenwert eines Gewerbebetriebs oder eines Betriebs der Land- und Forstwirtschaft und der Praxiswert eines Freiberuflers. Der entgeltlich erworbene (nicht der selbst geschaffene) Geschäftswert ist bilanzierungsfähig. Es handelt sich um ein abnutzbares Wirtschaftsgut. Die Nutzungsdauer des Geschäftswerts ist in der Steuerbilanz stets mit 15 Jahren anzusetzen.^[1] Eine kürzere Frist kommt auch bei einem personenbezogenen Gewerbebetrieb grundsätzlich nicht in Betracht. Für die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer des Geschäftswerts eines Gewerbebetriebs ist dementsprechend ohne Bedeutung, ob die gewerbliche Tätigkeit besonders auf die Person des Unternehmers zugeschnitten ist. Eine Ausnahme von diesem Grundsatz hat der BFH^[2] lediglich in solchen Fällen angenommen, in denen sich der Praxiswert eines Freiberuflers durch Übertragung auf eine der Tätigkeit nach freiberufliche, aber kraft Rechtsform oder wegen der Wirkung des § 15 Abs. 3 Nr. 1 EStG gewerbliche Einkünfte erzielende Gesellschaft in einen Geschäftswert gewandelt hat. Eine weitere Ausnahme von der 15-jährigen Nutzungsdauer kommt allenfalls in Betracht, wenn die Abschreibungsdauer zu einer offensichtlich unzutreffenden Besteuerung führt.^[3]

Eine Teilwert-AfA ist bei einer voraussichtlich dauernden Wertminderung des Geschäftswerts aber unabhängig von der festgelegten Nutzungsdauer zulässig.^[4]

Die kürzere Nutzungsdauer in der HB rechtfertigt für die StB noch keine Teilwert-AfA, da sonst die Regelungen in § 7 Abs. 1 Satz 3 EStG und § 5 Abs. 6 EStG unterlaufen würden. Eine Wertaufholung nach Teilwert-AfA ist für die HB ausgeschlossen^[5]; für die StB bleibt es wegen § 5 Abs. 6 EStG hingegen bei der Wertaufholungspflicht^[6].