§ 28 FINANZINSTRUMENTE (Financial Instruments) / 9.3.3 Erfolgswirksame fair-value-Bewertung von Verbindlichkeiten

Rz. 401

Werden finanzielle Verbindlichkeiten ausnahmsweise – als Konsequenz einer Anwendung der fair value option (Rz 268) – erfolgswirksam zum fair value bewertet, ist nach IFRS 9 eine Aufspaltung der Wertänderung erforderlich:

• Erträge und Aufwendungen, die sich aus einer Änderung des Kreditausfallrisikos (changes in the credit risk) bzw. des Preises für das Kreditausfallrisiko ergeben, sind im sonstigen Ergebnis (other comprehensive income) zu erfassen.
• Der verbleibende Betrag der Änderung des beizulegenden Zeitwerts der Verbindlichkeit muss im Periodenergebnis (profit or loss) ausgewiesen werden (IFRS 9.5.7.1(c), IFRS 9.5.7.7 f.).

Auf eine Aufspaltung kann allerdings verzichtet werden, wenn die Erfassung der Änderungen des Kreditausfallrisikos der Verbindlichkeit im sonstigen Ergebnis (other comprehensive income) einen accounting mismatch im Periodenergebnis (profit or loss) verursacht oder verstärkt. Bei der fair-value-Option für Kreditzusagen oder Finanzgarantien ist eine Aufteilung nicht vorzunehmen, vielmehr der gesamte Bewertungserfolg in der GuV zu erfassen (IFRS 9.5.7.9).

Rz. 402

Die i. d. R. als sonstiges Ergebnis (other comprehensive income) zu erfassende kreditrisikobedingte Wertänderung betrifft die Veränderung des Risikos, dass wegen Nichterfüllung der Vertragspflichten beim Vertragspartner ein finanzieller Verlust entsteht (IFRS 7.A). Der Ausdruck Kreditrisiko bezieht sich auf genau jene Verbindlichkeit, für die die Zeitwertoption ausgeübt wurde, und nicht notwendigerweise auf die Bonität des Emittenten (IFRS 9.B5.7.13).