§ 25 ERLÖSE AUS VERTRÄGEN MIT KUNDEN (Revenue from Contr ... / 4.3 Kommissionsgeschäfte und kommissionsähnliche Geschäfte und andere principal-agent-Beziehungen

Rz. 84

Die zuvor in IAS 18.A21 enthaltenen Vorschriften zur Abgrenzung zwischen einem Handeln

• in eigener Sache (als Prinzipal) oder
• in fremder Sache (als Agent)

sind im Kern nach IFRS 15.B34 ff. übernommen worden. Der IASB betont in IFRS 15.BC382 aber die unterschiedliche konzeptionelle Einbettung der Vorschriften. Während es nach IAS 18 unvermittelt um die Frage ging, ob Zahlungen von Dritten (i. H.e. Spanne bzw. Provision) netto auszuweisen sind, stellt IFRS 15 zunächst die Frage in den Mittelpunkt, welche Leistungsverpflichtung dem Berichtsunternehmen eigentlich obliegt, nämlich entweder

• der Transfer vom Unternehmen selbst kontrollierter Güter/Leistungen an einen Kunden (Handeln als Prinzipal) oder
• die Erleichterung des Transfers bzw. die Vermittlung einer Leistung, die ein anderes Unternehmen an den Kunden erbringt (Handeln als Agent).

Je nachdem, welcher dieser beiden Fälle vorliegt, ergibt sich ganz zwangsläufig die Konsequenz für den Transaktionspreis und damit für den Umsatz. Der Agent

• kann nicht das vom Kunden gezahlte Entgelt für die Ware oder sonstige Leistung als Umsatz ausweisen, da er diese Leistung gar nicht erbringt,
• sondern nur das in Form einer Provision, Kommission oder feststehenden Spanne für die Vermittlungsleistung entstehende Entgelt.

Rz. 85

Schaltet der "Produzent" einer Leistung in deren Verkauf Handelsintermediäre ein, ist die Frage, ob der Intermediär Agent des Herstellers ist oder als Prinzipal in eigener Sache handelt, für den Intermediär von höherer Bedeutung als für den Produzenten:

• Der Produzent tätigt in jedem Fall einen Umsatz; fraglich ist nur, ob an den Endkunden oder an den Intermediär (IFRS 15.BC385E), wobei die Beantwortung dieser Frage Rückwirkung auf den Zeitpunkt der Erlösrealisierung haben kann.
• Für den Intermediär geht es hinge...