§ 23 Steuerrecht / b) Zusammensetzung der Erbengemeinschaft ändert sich durch Übertragung eines Erbteils

Rz. 21

Ohne Auseinandersetzung der Erbengemeinschaft können Miterben die Erbengemeinschaft verlassen, indem sie ihren Erbteil gem. § 2033 Abs. 1 BGB auf einen Dritten übertragen. Der Dritte kann auch ein anderer Miterbe sein.

aa) Unentgeltliche Übertragung eines Erbteils

(1) Nachlass besteht aus Betriebsvermögen

Rz. 22

Die unentgeltliche Übertragung eines Erbteils, z.B. durch Schenkung, löst keine Veräußerung aus und führt beim Erwerber auch nicht zu Anschaffungskosten. Vielmehr muss der Erwerber gem. § 6 Abs. 3 EStG die Buchwerte des Betriebsvermögens fortführen.^[34]

(2) Nachlass besteht aus Privatvermögen

Rz. 23

Da für Wirtschaftsgüter im Privatvermögen keine Buchwerte geführt werden, stellt sich bei der Schenkung eines Erbteils bestehend aus Privatvermögen die Frage nach der vom Beschenkten fortzuführenden AfA-Bemessungsgrundlage. Diese bestimmt sich nach § 11d Abs. 1 EStDV, mit der Folge, dass der Beschenkte das zum Vermögensübergang bestehende Rest-AfA-Volumen des Schenkers noch abschreiben darf. Er tritt dabei in die Rechtsstellung des Schenkers ein.^[35]

bb) Entgeltliche Übertragung eines Erbteils

Rz. 24

Bei der entgeltlichen Übertragung eines Erbteils kommt es grundsätzlich zu Anschaffungskosten beim Erwerber und zu Veräußerungserlösen beim Veräußerer. Da die Erbengemeinschaft noch nicht auseinandergesetzt ist, hat der Erwerber seine Anschaffungskosten im Rahmen der durch die Erbengemeinschaft fortzuführenden Einkunftsquelle anzusetzen (vgl. nachfolgendes Beispiel 19 des BMF-Schreibens v. 14.3.2006).

(1) Nachlass mit Betriebsvermögen

Rz. 25

Bei der entgeltlichen Übertragung eines Erbteils liegt ein Veräußerungsvorgang vor, der auf Seiten des Veräußerers zu einem Veräußerungserlös gem. § 16 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 EStG und auf Seiten des Erwerbers zu Anschaffungskosten führt.^[36]