§ 15a LEASINGVERHÄLTNISSE NACH IFRS 16 (Leases) / 4.2 Berücksichtigung von unsicheren Erwartungen bei der Bilanzierung

Rz. 108

Für die bilanzielle Abbildung von Leasingverhältnissen ist für optionale Vertragsbestandteile eine besondere Wahrscheinlichkeitsschwelle beachtlich. Die Bestimmung des Zeitraums der Nutzungsüberlassung (lease term) und des Umfangs der Leasingraten (lease payments) unter Unsicherheit erfolgt unter der Prämisse hinreichender Sicherheit (reasonably certain).

• Für die Bestimmung des Zeitraums der Nutzungsüberlassung sind Verlängerungsoptionen (extension) und Beendigungsoptionen (termination) des Leasingnehmers einzubeziehen, wenn deren Ausübung hinreichend sicher ist (IFRS 16.A).
• In die Leasingraten sind darüber hinaus – neben den Zahlungen, die sich aus der Bestimmung des lease term unter Beachtung einer Verlängerung/Kürzung ergeben – Auszahlungen für die Ausübung einer Kaufoption (purchase option) des underlying asset einzubeziehen, wenn exercise der Option reasonably certain ist (IFRS 16.A).

Abzustellen ist hinsichtlich der Unsicherheit der Ausübung einer Option auf die Perspektive des Leasingnehmers.

Rz. 109

Der Schwellenwert der hinreichenden Sicherheit wird nicht konkretisiert, es ist aber von einer sehr hohen Hürde auszugehen, die

• deutlich über der einfachen Mehrheit der Wahrscheinlichkeitseinschätzung (more likely than not) liegt,
• aber eben nicht "so gut wie sicher" (virtually certain) ist.

Für den Nachweis von reasonably certain ist vorrangig auf eine qualitative Wertung abzustellen. Als Richtwert für eine Quantifizierung kann u. E. ein Schwellenwert einer (Eintritts-)Wahrscheinlichkeit von mehr als 75 % herangezogen werden.

Rz. 110

Die gebotene – vorrangig qualitative – Beurteilung hat unter Beachtung aller spezifischen Fakten und Umstände (facts and circumstances) eines (Dauer-)Schuldverhältnisses und der beteiligten Parteien zu erfolgen. Da es auf die hinrei...