Kapitalangleichungsbuchungen

Wo die Probleme sind:

• Das richtige Konto
• Außenprüfungen
• Berichtigung vorgetragener ­Anfangsbestände
• Mehr- oder Wenigerrechnung

1 So kontieren Sie richtig!

Praxis-Wegweiser: "Das richtige Konto"
Kontenbezeichnung Variables Kapital
Eigener Kontenplan	SKR 03
	0880
IKR
6000	SKR 04
	2010
	Kostenstelle/Schlüssel

Praxis-Wegweiser: "Das richtige Konto"
Kontenbezeichnung Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
Eigener Kontenplan	SKR 03
	3000
IKR
3010	SKR 04
	5100
	Kostenstelle/Schlüssel

So kontieren Sie richtig!

Die festgestellten Berichtigungen buchen Sie auf das jeweilige Konto, z. B. auf das Konto "Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe" 3000 (SKR 03) bzw. 5100 (SKR 04).

Die Gegenbuchung erfolgt auf das Konto "Variables Kapital" 0880 (SKR 03) bzw. 2010 (SKR 04).

Buchungssatz:

Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe

an Variables Kapital

2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Berichtigungen nach Außenprüfung

Beim Lebensmitteleinzelhändler Klaus Mattheis wurde im Laufe des Jahres 04 eine Außenprüfung durchgeführt. Diese betraf die Jahre 01, 02 und 03. Folgende Berichtigungen mussten durchgeführt werden:

	01	02	03
Grundstücke:		+ 20.000	+ 20.000
Warenbestand:	+ 10.000	+ 15.000	+ 20.000
Entnahmen:	+  6.000	+  6.000	+  6.000
Gewerbesteuerrückstellung:	+  3.000	+  5.000	+  7.000
Umsatzsteuer:	+    600	+  1.200	+  1.900

Wenn die Bestände vom 31.12.03 auf den Sachkonten vorgetragen werden, müssen folgende Kapitalangleichungsbuchungen vorgenommen werden:

Buchungsvorschlag:

SKR 03

0080	Grundstücke	20.000
3000	Wareneinkauf	20.000	an	0957	Gewerbesteuerrückstellung	7.000
			an	1776	Umsatzsteuer 19 %	1.900
			an	0880	Variables Kapital	31.100

SKR 04

0230	Grundstücke	20.000
5100	Wareneinkauf	20.000	an	3030	Gewerbesteuerrückstellung	7.000
			an	3806	Umsatzsteuer 19 %	1.900
			an	2010	Variables Kapital	31.100

3 Die Angleichung erfolgt in der Bilanz des auf die Außenprüfung folgenden Jahres

Außenprüfungen führen i. d. R. zu Bilanzberichtigungen, die auch Auswirkungen auf die Folgejahre haben. Das ist bei Änderungen von Aktiv- oder Passivposten der Fall. Werden keine abweichenden Steuerbilanzen aufgestellt, müssen zur Herstellung des Bilanzzusammenhangs die auf den Bestandskonen des laufenden Geschäftsjahres vorgetragenen Anfangsbestände berichtigt werden. Entsprechendes gilt für das Kapitalkonto. Dies geschieht meistens im Rahmen der vorbereitenden Abschlussbuchungen. Nur die Änderungen der letzten Steuerbilanz sind von Bedeutung. Änderungen bei Entnahmen scheiden für eine Kapitalangleichung aus.

Praxis-Beispiel: Rückgängigmachung der Sonderabschreibung

Herr Huber hat im Oktober 01 einen neuen Firmenwagen für 30.000 EUR zuzüglich 5.700 EUR Umsatzsteuer erworben. Mithilfe eines Fahrtenbuchs hat er nachgewiesen, dass er das Fahrzeug im Jahr 01 nur zu 5 % privat (also fast ausschließlich betrieblich) genutzt hat.

Er macht für die Anschaffung im Jahr 01 die lineare Abschreibung und die Sonderabschreibung von 20 % geltend. Er darf die Sonderabschreibung nach § 7g Abs. 5 und 6 EStG in 01 beanspruchen. Er kann die Sonderabschreibung geltend machen, auch wenn jetzt noch nicht feststeht, welchen Umfang die Privatnutzung im Folgejahr 02 haben wird.

Er berechnet die Abschreibung wie folgt:

Lineare Abschreibung über 6 Jahre
(30.000 EUR : 6 = 5.000 EUR : 12 × 3 Monate =	1.250 EUR
Sonderabschreibung (30.000 EUR × 20 % =)	6.000 EUR
Insgesamt	7.250 EUR

Buchungsvorschlag: Lineare Abschreibung

SKR 03

4832

Abschreibungen auf Kfz

1.250 EUR

an

0320

Pkw

1.250 EUR

SKR 04

6222

Abschreibungen auf Kfz

1.250 EUR

an

0520

Pkw

1.250 EUR

Buchungsvorschlag: Sonderabschreibung

SKR 03

4852

Sonderabschreibungen nach § 7g Abs. 5 und 6 EStG (für Kfz)

6.000 EUR

an

0320

Pkw

6.000 EUR

SKR 04

6242

Sonderabschreibungen nach § 7g Abs. 5 und 6 EStG (für Kfz)

6.000 EUR

an

0520

Pkw

6.000 EUR

Das Finanzamt hat eine Betriebsprüfung für die Jahre 00 bis 02 angeordnet. Der Prüfer stellt fest, dass die private Nutzung des Firmen-Pkw im Jahr 02 mehr als 10 % betragen hat. Die steuerliche Sonderabschreibung im Jahr 01 bleibt dem Unternehmer aber nur dann erhalten, wenn die private Nutzung auch im Jahr 02 nicht mehr als 10 % beträgt.

Hinweis: Nur bei Einzelunternehmen muss die Sonderabschreibung rückgängig gemacht werden

Die Problematik, dass die Sonderabschreibung wegen einer mehr als 10 %igen Privatnutzung wieder rückgängig gemacht wird, tritt nur bei Einzelunternehmen und Personengesellschaften auf.

Da die private Nutzung im 2. Jahr über 10 % liegt, muss die Sonderabschreibung im Jahr 01 rückgängig gemacht werden. Das sieht so aus, dass das Finanzamt den Steuerbescheid für 2001 berichtigt, indem es (ohne Korrektur der Bilanz) den Gewinn 01 um 6.000 EUR erhöht.

Abschreibung im Vergleich:

	Buchung des Unternehmers EUR	Änderung durch den Prüfer EUR
Anschaffungskosten 01	30.000	30.000
Lineare Abschreibung in 01	1.250	1.250
Sonderabschreibung in 01	6.000	-----
Lineare Abschreibung in 02	5.000	5.000
Buchwert zum 31.12.02	17.750	23.750

Aber: Nach der Korrektur stimmt im Anlageverzeichnis zum 1.1.03 der Buchwert des Firmenwagens nicht mehr. Der Buchwert ist wegen des Wegfalls der Sonderabschreibung um 6.000 EUR zu niedrig ausgewiesen. Spätestens beim Jahresabschluss für 03 muss de...