Kapitel 4: Rechnungslegungsgrundsätze für den Jahresabsc ... / cc2) Rechnungslegungsgrundsätze (äußeres System)

Tz. 107

Mit den Systematisierungsüberlegungen im Schrifttum lassen sich im äußeren System der Rechnungslegungs­grund­sätze unterscheiden:

1. Formelle GoB (Buchführungsgrundsätze) und materielle GoB (Bilanzierungsgrundsätze)
2. Handelsbilanzrechtlich kodifizierte und nicht-kodifizierte Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung
3. Funktional: Dokumentationsgrundsätze der formellen GoB, Universelle Rahmen­grund­sätze, konzeptionsabhängige Systemgrundsätze, Periodenabgrenzung (Definitions­grundsätze für den Jahreserfolg), Ansatzgrundsätze und Kapitalerhaltungs­grundsätze^[252]

BEISPIEL

Beispiele für kodifizierte Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung

• Prinzip der Klarheit und Übersichtlichkeit der Bilanz (§ 243 Abs. 2 HGB)
• Vollständigkeitsgebot (§ 246 Abs. 1 Satz 1 HGB)
• Wirtschaftliche Betrachtungsweise (§ 246 Abs. 1 Satz 2 HGB)
• Verrechnungsverbot (§ 246 Abs. 2 HGB)
• Stetigkeitsprinzip (§§ 246 Abs. 3, 252 Abs. 1 Nr. 6 HGB)
• Bilanzidentität (§ 252 Abs. 1 Nr. 1 HGB)
• Fortführungsprinzip (§ 252 Abs. 1 Nr. 2 HGB)
• Stichtagsprinzip (§ 252 Abs. 1 Nr. 3 HGB)
• Grundsatz der Einzelbewertung (§ 252 Abs. 1 Nr. 3 HGB)
• Vorsichtsprinzip (§ 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB)
• Imparitätsprinzip (§ 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB)
• Wertaufhellungsprinzip (§ 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB)
• Grundsatz der Periodenabgrenzung nach dem Realisationsprinzip (§ 252 Abs. 1 Nr. 5 HGB)
• Anschaffungskostenprinzip (§ 253 Abs. 1 Satz 1 HGB)
• Niederstwerprinzip (§ 253 Abs. 3 Satz 3, Abs. 4 HGB)
• Wertaufholungsprinzip (§ 253 Abs. 5 Satz 1 HGB)

Beispiele für nicht-kodifizierte Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung

• Wesentlichkeitsgrundsatz^[253]
• Verbot der Bilanzierung schwebender Geschäfte
• Grundsatz der Bilanzwahrheit und Willkürfreiheit
• Gebot der Objektivierung

Beispiele der funktionalen Einteilung nach Baetge/Kirsch/Thiele/Zülch^[254]

• Universelle Rahmengrundsätze

  • Richtigkeit
  • Vergleichbarkeit
  • Klarheit und Übersichtlichkeit
  • Vollständigkeit
  • Wirtschaftlichkeit (Wesentlichkeit)

• Konzeptionsabhängige Systemgrundsätze

  • Unternehmensfortführungsprinzip
  • Pagatorik (verstanden als ausschließliche Berücksichtigung von marktbezogenen Geschäftsvorfällen)
  • Einzelbewertungsgrundsatz

• Konventionen der Periodenabgrenzung (Definitionsgrundsätze für den Jahreserfolg, Erfolgskonzeption)

  • Realisationsprinzip
  • Verbot der Bilanzierung schwebender Geschäfte

• Aktivierungs- und Passivierungsgrundsätze

  • Abstrakte Aktivierungsgrundsätze (Begriff des Vermögensgegenstandes) und abstrakte Passivierungsgrundsätze (Qualität der Außenverpflichtung, wirtschaftliche Belastung, Quantifizierbarkeitskriterien)
  • Wirtschaftliche Zurechnung der Vermögensgegenstände und Schulden
  • Abgrenzung Privat- und Geschäftsvermögen beim Einzelkaufmann
  • Aktivierungs- und Passivierungsverbote

• Kapitalerhaltungsgrundsätze

  • Vorsichtsprinzip
  • Imparitätsprinzip

[252] Baetge/Zülch, in: HdJ, I/2 Rn. 42.

[253] Geregelt in Art. 6 Abs. 1 lit. j) Jahresabschlussrichtlinie 2013/34/EU v. 26.6.2013.

[254] Baetge/Kirsch/Thiele, Bilanzen, 142; Baetge/Zülch, in: HdJ, I/2 Rn. 43–94.