Kapitel 16: Konzernabschlüs... / cc) Jahreserfolg und erhaltene Dividendenzahlungen
 

Tz. 101

Nach IAS 28.10 ist der Beteiligungsbuchwert um den anteiligen Jahreserfolg zu erhöhen bzw. zu vermindern. Nicht zu berücksichtigen sind hierbei ggf. anrechenbare Ertragsteuern. Der hier maßgebende Jahreserfolg ist aus dem Abschluss des Beteiligungsunternehmens abzuleiten, der bereits an die konzerneinheitlichen Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden angepasst ist. Bei der Kalkulation des anteiligen, auf die Anteilseigner entfallenden Jahreserfolgs sind potenzielle Stimmrechte oder sonstige Derivate mit potenziellen Stimmrechten gem. IAS 28.12 grundsätzlich nicht zu berücksichtigen. Anderes gilt jedoch, falls die potenziellen Stimmrechte oder sonstigen Derivate so ausgestaltet sind, dass sie dem Anteilseigner bereits zum gegenwärtigen Zeitpunkt Zugang zu Rückflüssen aus dem Beteiligungsunternehmen gewähren. In diesem Fall ist eine Einbeziehung in die Ermittlung des anteiligen Jahreserfolgs erforderlich.[93]

 

Tz. 102

Gem. IAS 28.10 verringern Ausschüttungen des Beteiligungsunternehmens an den Anteilseigner den Beteiligungsbuchwert. In technischer Hinsicht kommt es zu einem Abzug erhaltener Dividenden vom Beteiligungsbuchwert, um eine Doppelerfassung im Konzernergebnis zu vermeiden. So werden Dividenden auf der einen Seite bereits als Beteiligungsertrag im Einzelabschluss gebucht, auf der anderen Seite entsteht im Konzernabschluss durch den anteiligen Jahreserfolg des Beteiligungsunternehmens ein Beteiligungsertrag. Vor diesem Hintergrund sind die aus Dividendenzahlungen resultierenden, bereits im Einzelabschluss gebuchten Beteiligungserträge in der Konzernbilanz zu eliminieren.[94]

 

BEISPIEL

Beispiel für die erforderlichen Buchungen bei der Dividendenvereinnahmung[95]

Die XY-AG vereinnahmt eine Dividende i. H. v. EUR 300 in ihrem Einzelabschluss:

 
Bank 300 per Beteiligungserträge 300
Im Zuge der Konzernabschlusserstellung ist eine Eliminierung dieser Buchung vorzunehmen:
Beteiligungserträge 300 per Bank 300
Die Dividende mindert im Konzernabschluss den Beteiligungsbuchwert des Beteiligungsunternehmens:
Bank 300 per Nach der Equity-Methode bilanzierte Beteiligungen 300
Im Konzernabschluss wird somit nur die Entstehung des Gewinns bzw. Verlusts erfolgswirksam. Hingegen bleibt die zu einem späteren Zeitpunkt erfolgende Ausschüttung erfolgsneutral.
[93] Hayn, in: Beck IFRS-Hdb., § 36 Rn. 50.
[94] Baetge/Klaholz/Graupe, in: Baetge u. a., IFRS-Ko, IAS 28 Rn. 112.
[95] In Anlehnung an Baetge/Klaholz/Graupe, in: Baetge u. a., IFRS-Ko, IAS 28 Rn. 113.

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