Kapitel 13: Lage- und Managementberichterstattung / dd) Vermittlung der Sicht der Unternehmensleitung

Tz. 39

Die Vermittlung von Informationen aus Sicht der Unternehmensleitung leitet sich aus § 289 Abs.  1 Satz 2 HGB ab. Danach wird eine umfassende Analyse von Geschäftsverlauf und Lage des Unternehmens gefordert, die stets der Unternehmensleitung obliegt und damit auch dessen subjektiver Einschätzung und Beurteilung.^[29] Unternehmensleitung meint die gesetzlichen Vertreter (DRS 20.11).

Tz. 40

Mit dem in DRS 20.31 kodifizierten Grundsatz der Vermittlung der Sicht der Unternehmensleitung wird der international im Rahmen der Managementberichterstattung bereits etablierte Management Approach auch für den deutschen Lagebericht vorgeschrieben. Dies bedeutet, dass sich die externe Berichterstattung an den unternehmensinternen Entscheidungs- und Berichtsstrukturen orientiert. Grundsätzlich wohnen dem Management Approach zwei Aspekte inne, und zwar zum einen die Vermittlung der Sichtweise der Unternehmensleitung, zum anderen aber auch die Verwendung unternehmensintern für Steuerungszwecke genutzter Daten im Rahmen der externen Rechnungslegung.^[30] In Bezug auf die Grundsätze ordnungsgemäßer Lageberichterstattung wird dabei primär auf den ersten Teilaspekt fokussiert. Aber auch die Verwendung interner Steuerungsdaten wird im Rahmen der Regelungen zur Lageberichterstattung umgesetzt, z. B. mit der Forderung nach Angabe der für die Geschäftstätigkeit bedeutsamsten finanziellen und ggf. nichtfinanziellen Leistungsindikatoren (§ 289 Abs.  1 und 3 HGB; DRS 20.102). Allerdings kann der Aggregationsgrad der extern vermittelten Daten den der intern verwendeten Informationen durchaus übersteigen (DRS 20.B13).

Tz. 41

Der Management Approach soll dem Adressaten i. S. d. Informationsfunktion des Lageberichts einen Einblick in die unternehmensinternen Steuerungsprozesse vermitteln. Schließlich kennt die Unternehmensleitung das Unternehmen und dessen Umfeld i. d. R. am besten.^[31] Allerdings sind derartige Informationen stets auch einer erhöhten Subjektivität ausgesetzt. Vor allem von einem ungeübten Adressaten kann die Offenlegung interner Steuerungsdaten aufgrund der Abhängigkeit von unternehmensspezifischen Gegebenheiten als schwer verständlich empfunden werden.^[32]

[29] Buchheim/Knorr, WPg 2006, 413 (417); so auch DRS 20.31.

[30] Kajüter, in: Baetge u. a., IFRS-Ko, Kap. X Rn. 14.

[31] Fink/Keck, WPg 2004, 1077 (1085); Kajüter, DB 2004, 197 (199 f.); Böcking/Stein, DK 2006, 753 (755).

[32] ähnlich auch Weißenberger/Maier, DB 2006, 2077 (2082).