Grundsätze der Lageberichterstattung |
Berichtsgrundsätze |
HGB/DRS 20 |
IFRS/PS MC |
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Grundsatz der Vollständigkeit (DRS 20.12-.16) |
Entsprechung in den Grundsätzen und qualitativen Anforderungen: Ergänzung und Erweiterung des Abschlusses (PS MC.16) Relevanz (F.QC6–10) Glaubwürdige Darstellung, insbesondere Merkmal der Vollständigkeit (F.QC12–16) |
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Grundsatz der Verlässlichkeit und Ausgewogenheit (DRS 20.17–.19) |
Entsprechung in den Grundsätzen und qualitativen Anforderungen: Ergänzung und Erweiterung des Abschlusses (PS MC.16) Nachprüfbarkeit (F.QC26–28) Glaubwürdige Darstellung, insbesondere Merkmale der Neutralität und der Fehlerfreiheit (F.QC12–16) |
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Grundsatz der Klarheit und Übersichtlichkeit (DRS 20.20–.30) |
Entsprechung in den qualitativen Anforderungen: Verständlichkeit (F.QC30–32) Vergleichbarkeit (F.QC20–25) |
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Grundsatz der Vermittlung der Sichtweise der Unternehmensleitung (DRS 20.31) |
Entsprechung in dem Grundsatz: Sichtweise des Managements (PS MC.15) |
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Grundsatz der Wesentlichkeit (DRS 20.32-.33) |
Entsprechung in dem Grundsatz bzw. der qualitativen Anforderung: Wesentlichkeit (PS MC.21, F.QC11) |
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Grundsatz der Informationsabstufung (DRS 20.34-.35) |
Keine umfassende Entsprechung, aber: entspricht in Teilen der Wesentlichkeit (PS MC.21) |
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Kein den IFRS entsprechender Grundsatz |
Qualitative Anforderung ohne Entsprechung im HGB: Zeitnähe (F.QC29) |
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Kein den IFRS entsprechender Grundsatz |
Qualitative Anforderung ohne Entsprechung im HGB: Kosten-Nutzen-Abwägung (F.QC35–39) |
Inhalte der Lageberichterstattung |
Grundlagen des Unternehmens |
HGB/DRS 20 |
IFRS/PS MC |
Geschäftsmodell |
- Vermittlung eines Überblicks über das Unternehmen, der individuell in Bezug auf das Verständnis von Geschäftsverlauf und Lage des Unternehmens zu konkretisieren ist
- Aufzählung möglicher Berichtsinhalte, keine fixen Vorgaben
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- Vermittlung eines Grundverständnisses zur Beurteilung des Unternehmenserfolgs, strategischer Möglichkeiten und der Geschäftsaussichten
- Beispielhafte Aufzählung möglicher Berichtsinhalte, keine fixen Vorgaben
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Strategieberichterstattung |
- Freiwillig anzuwendende Vorgaben, um die Berichtselemente des Lageberichts in den Kontext der Ziele und Strategien des Unternehmens einzuordnen
- Zu berichten ist über strategische Ziele und (Gesamt-)Unternehmensstrategien
- Inhaltliche Ausgestaltung nicht konkretisiert
- Angaben zur Zielerreichung bei freiwilliger Strategieberichterstattung
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- Zukunftsorientierte Angaben zur Einschätzung der Unternehmensstrategien bzgl. künftiger Zielerreichung
- Keine konkreten inhaltlichen Vorgaben
- Beispielhafte Aufzählung möglicher Inhalte (konkrete Ausgestaltung obliegt dem Management)
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Steuerungssystem |
- Verpflichtende Darstellung des internen Steuerungssystems sowie dabei verwendeter Kennzahlen bei Kapitalmarktorientierung
- Kennzahlenberechnung anzugeben (falls nicht offensichtlich)
- Kennzahlenauswahl nach dem Management Approach
- Keine zwingend vorgegebene Quantifizierung, jedoch für Kennzahlen per definitionem
- Stetigkeitsgrundsatz
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- Kennzahlenangabe, jedoch ohne zwingende Darstellung des Steuerungssystems
- Kennzahlenberechnung anzugeben
- Kennzahlenauswahl nach dem Management Approach, aus Vergleichbarkeitsgründen branchenübliche Kennzahlen empfohlen
- Quantifizierung für wesentliche Kennzahlen gefordert
- Stetigkeitsgrundsatz
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Forschung und Entwicklung |
- Umfangreiche Angabepflichten (F&E-Aktivitäten, Faktoreinsatz, Ergebnisse etc.)
- Pflicht zur Quantifizierung bei Wesentlichkeit der Information
- Angabepflichten zu aktivierten Entwicklungskosten
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- Keine expliziten Angabepflichten zu F&E im PS MC
- IAS 38 fordert bestimmte Anhangangaben zu F&E-Ausgaben sowie selbst erstellten immateriellen Vermögenswerten
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Zweigniederlassungen |
- Verschiedene Angabepflichten (Sitz, Firmierung etc.) zu Zweigniederlassungen
- Wesentlichkeitsgrundsatz
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- Keine expliziten Angabepflichten zu Zweigniederlassungen im PS MC
- Vergleichbare Angaben im Segmentbericht möglich (IFRS 8)
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Wirtschaftsbericht |
HGB/DRS 20 |
IFRS/PS MC |
Wirtschaftliche Rahmenbedingungen |
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- Allgemeine, abstrakt formulierte Regelungen (beispielhaft)
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Geschäftsverlauf und Lage |
- Allgemein formulierte Angabepflichten zu Darstellung und Analyse des Geschäftsverlaufs
- Umfangreiche, spezifische Angabepflichten zu Darstellung und Analyse von Vermögens-, Finanz- und Ertragslage
- Pflicht zur verdichteten Gesamtaussage zu Geschäftsverlauf und Lage
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- Allgemeine, beispielhaft formulierte Regelungen zum Geschäftsverlauf
- Allgemein formulierte Regelungen zu einzelnen Aspekten der Teillagen in verschiedenen Berichtsteilen
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Leistungsindikatoren |
- Angabepflichten zu bedeutsamen zur internen Steuerung verwendeten finanziellen Leistungsindikatoren
- Angabepflichten zu bedeutsamen zur internen Steuerung verwendeten nichtfinanziellen Leistungsindikatoren, sofern für das Verständnis der Ausführungen nötig
- Nachhaltigkeitsbezug ist aufzuzeigen
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- Wenig konkrete Regelungen zur Angabe finanzieller und nichtfinanzieller Leistungsmaßstäbe, die zur internen Steuerung verwendet werden
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Prognosebericht |
HGB/DRS 20 |
IFRS/PS MC |
Prognosen |
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