Rn. 178
Stand: EL 30 – ET: 5/2020
Eine Änderung der Bemessungsgrundlage für die planmäßigen Abschreibungen (Abschreibungsausgangswert) kann grds. in zwei Richtungen erfolgen. So werden Reduzierungen der Bemessungsgrundlage bspw. durch außerplanmäßige Abschreibungen ausgelöst. Zu Erhöhungen kommt es durch nachträgliche Aktivierungen (z. B. bei einer Erweiterung des VG) oder durch Zuschreibungen aufgrund des Wertaufholungsgebots. Sowohl Reduzierungen als auch Erhöhungen der Bemessungsgrundlage führen zugleich zu Änderungen des Abschreibungsplans.
Rn. 179
Stand: EL 30 – ET: 5/2020
Nach einer außerplanmäßigen Abschreibung bleiben i. d. R. die geplante ND und die gewählte Abschreibungsmethode unverändert. Da die außerplanmäßige Abschreibung allerdings den RBW vermindert, sind auch die Abschreibungsbeträge für die restliche ND anzupassen.
Beispiel:
Für einen VG, der zum 01.01.t1 zugegangen ist (AK: 100.000 EUR), wurde eine ND von zehn Jahren geschätzt. Die Abschreibungsberechnung erfolgt nach der linearen Methode.
Der RBW des VG beträgt nach planmäßiger Abschreibung zum 31.12.t4 60.000 EUR. Da sich der beizulegende Wert des VG zu diesem BilSt auf 24.000 EUR reduziert hat (voraussichtlich dauernde Wertminderung), ist der VG zudem um 36.000 EUR außerplanmäßig abzuschreiben. Der niedrigere beizulegende Wert i. H. v. 24.000 EUR bildet den (neuen) Abschreibungsausgangswert für die Rest-ND von sechs Jahren. Insoweit sinken die planmäßigen Jahresabschreibungen von 10.000 EUR auf 4.000 EUR pro Jahr (24.000 EUR/6 Jahre).
| Periode | Grundfall | Variante | |||
|---|---|---|---|---|---|
| (ohne Änderung des Abschreibungsplans) | (mit Änderung des Abschreibungsplans und außerplanmäßiger Abschreibung) | ||||
| (1) | (2) | (3) | |||
Planmäßige Abschreibung |
RBW | Planmäßige Abschreibung |
Außerplanmäßige Abschreibung |
RBW | |
(im GJ-Verlauf) [EUR] |
(zum GJ-Ende) [EUR] |
(im GJ-Verlauf) [EUR] |
(zum GJ-Ende) [EUR] |
(zum GJ-Ende) [EUR] |
|
| 01.01.t1 | 0 | 100.000 | 0 | 0 | 100.000 |
| 31.12.t1 | 10.000 | 90.000 | 10.000 | 0 | 90.000 |
| 31.12.t2 | 10.000 | 80.000 | 10.000 | 0 | 80.000 |
| 31.12.t3 | 10.000 | 70.000 | 10.000 | 0 | 70.000 |
| 31.12.t4 | 10.000 | 60.000 | 10.000 | 36.000 | 24.000 |
| 31.12.t5 | 10.000 | 50.000 | 4.000 | 0 | 20.000 |
| 31.12.t6 | 10.000 | 40.000 | 4.000 | 0 | 16.000 |
| 31.12.t7 | 10.000 | 30.000 | 4.000 | 0 | 12.000 |
| 31.12.t8 | 10.000 | 20.000 | 4.000 | 0 | 8.000 |
| 31.12.t9 | 10.000 | 10.000 | 4.000 | 0 | 4.000 |
| 31.12.t10 | 10.000 | 0 | 4.000 | 0 | 0 |
Übersicht: Änderung der Abschreibungsbasis (außerplanmäßige Abschreibung)
Entfallen zum Ende von GJ t5 die Gründe für die außerplanmäßige Abschreibung, hat der Bilanzierende gemäß § 253 Abs. 5 den VG um 30.000 EUR auf einen Betrag i. H. v. 50.000 EUR (fortgeführte AK ohne außerplanmäßige Abschreibung) zuzuschreiben (Wertaufholungsgebot). Durch die Zuschreibung wird wiederum die Abschreibungsbasis beeinflusst, d. h. der RBW i. H. v. 50.000 EUR ist auf die Rest-ND von fünf Jahren zu verteilen. Durch den geänderten Abschreibungsplan errechnet sich (wieder) eine Jahresabschreibung von 10.000 EUR ab dem GJ t6. Zuschreibungen des GJ sind im Anlagespiegel nach § 284 Abs. 3 in einer eigenen Spalte zu zeigen (vgl. auch HdR-E, HGB §§ 284–288, Rn. 157ff.).
| Periode | Grundfall (ohne Änderung des Abschreibungsplans) | Variante (mit Änderung des Abschreibungsplans und außerplanmäßiger Abschreibung sowie Zuschreibung) | ||||
|---|---|---|---|---|---|---|
| (1) | (2) | (3) | ||||
| Planmäßige | RBW | Planmäßige | Außerplanmäßige | Zuschreibung | RBW | |
| Abschreibung | Abschreibung | Abschreibung | ||||
| (im GJ-Verlauf) | (zum GJ-Ende) | (im GJ-Verlauf) | (zum GJ-Ende) | (zum GJ-Ende) | (zum GJ-Ende) | |
| [EUR] | [EUR] | [EUR] | [EUR] | [EUR] | [EUR] | |
| 01.01.t1 | 0 | 100.000 | 0 | 0 | 0 | 100.000 |
| 31.12.t1 | 10.000 | 90.000 | 10.000 | 0 | 0 | 90.000 |
| 31.12.t2 | 10.000 | 80.000 | 10.000 | 0 | 0 | 80.000 |
| 31.12.t3 | 10.000 | 70.000 | 10.000 | 0 | 0 | 70.000 |
| 31.12.t4 | 10.000 | 60.000 | 10.000 | 36.000 | 0 | 24.000 |
| 31.12.t5 | 10.000 | 50.000 | 4.000 | 0 | 30.000 | 50.000 |
| 31.12.t6 | 10.000 | 40.000 | 10.000 | 0 | 0 | 40.000 |
| 31.12.t7 | 10.000 | 30.000 | 10.000 | 0 | 0 | 30.000 |
| 31.12.t8 | 10.000 | 20.000 | 10.000 | 0 | 0 | 20.000 |
| 31.12.t9 | 10.000 | 10.000 | 10.000 | 0 | 0 | 10.000 |
| 31.12.t10 | 10.000 | 0 | 10.000 | 0 | 0 | 0 |
Übersicht: Änderung der Abschreibungsbasis (Zuschreibung)
Rn. 180
Stand: EL 30 – ET: 5/2020
Die Neuberechnung der zukünftigen planmäßigen Abschreibungen hat nach einer außerplanmäßigen Abschreibung gemäß § 253 Abs. 3 Satz 5 oder einer (spätereren) Zuschreibung gemäß § 253 Abs. 5 stets zwingend zu erfolgen.
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