Küting/Weber, Handbuch der ... / a) Definition der Herstellungskosten (§ 255 Abs. 2 HGB)
 

Rn. 193

Stand: EL 04 – ET: 11/2009

"Herstellungskosten sind die Aufwendungen, die durch den Verbrauch von Gütern und die Inanspruchnahme von Diensten für die Herstellung eines Vermögensgegenstands, seine Erweiterung oder für eine über seinen ursprünglichen Zustand hinausgehende wesentliche Verbesserung entstehen" (§ 255 Abs. 2 S. 1). Diese grundlegende Definition der HK bleibt auch weiterhin bestehen. Dagegen steigt der Anteil der einbeziehungspflichtigen Kosten deutlich. Die Wertuntergrenze, also die Summe der mindestens als HK zu berücksichtigenden Kosten, umfasst nun auch den wichtigsten Teil der GK, die die EK i. d. R. (weit) übersteigen (vgl. Küting, K. 2009, S. 177). Durch den Wegfall des Aktivierungsverbots für selbst erstellte immaterielle VG des AV gem. § 248 in seiner alten Fassung ergab sich die Notwendigkeit, die Aktivierung von Forschungskosten in Abgrenzung zu dem neu gefassten Abs. 2a explizit auszuschließen; dies erfolgte durch die Neufassung des S. 4 in Abs. 2.

Den Bilanzierenden wird durch die wesentliche Erhöhung der Wertuntergrenze eine – zumindest theoretisch bedeutsame – Möglichkeit genommen, Bilanzpolitik zu betreiben und stille Reserven zu bilden. Weiterhin verliert die sowohl theoretisch als auch praktisch oftmals sehr schwierige Abgrenzung von EK und GK (vgl. Bieg et al. 2009, S. 103) an Bedeutung, solange jedenfalls, als es sich um unstreitig einbeziehungspflichtige Kosten handelt, deren Einzelkostencharakter sich als strittig erweist. Die Änderungen hinsichtlich der einzubeziehenden Kostenarten können der Übersicht entnommen werden.

 
  Vor BilMoG Nach BilMoG
Materialeinzelkosten Pflicht Pflicht
Fertigungseinzelkosten Pflicht Pflicht
Sondereinzelkosten d. Fert. Pflicht Pflicht
Materialgemeinkosten Wahlrecht Pflicht
Fertigungsgemeinkosten Wahlrecht Pflicht
Werteverzehr des AV Wahlrecht Pflicht
prod.bez. Verw.Kosten Wahlrecht Pflicht
allg. Verwaltungskosten Wahlrecht Wahlrecht
freiwillige soziale Leistungen Wahlrecht Wahlrecht
soziale Einrichtungen Wahlrecht Wahlrecht
Kosten für betriebl. Altersv. Wahlrecht Wahlrecht
Fremdkapitalzinsen Wahlrecht Wahlrecht
Vertriebskosten Verbot Verbot

Übersicht: Herstellungskosten vor und nach dem BilMoG

 

Rn. 194

Stand: EL 04 – ET: 11/2009

Diese Änderungen führen nicht nur zu einer Annäherung an den durch einen produktionsbezogenen Vollkostenansatz geprägten Herstellungskostenbegriff nach IAS 2, sondern auch zu einer weitgehenden Übereinstimmung mit dem Steuerrecht (weiterhin können sich Unterschiede bspw. aus den Aktivierungsvoraussetzungen von Fremdkapitalzinsen (vgl. Knop/Küting, HdR-E, HGB § 255, Rn. 310) oder bei der Bilanzierung von Investitionszulagen (vgl. § 13 InvZulG 2010; analog zu den AK ADS 1995, § 255, Rn. 56) ergeben).

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