Küting/Weber, Handbuch der Rechnungslegung - Einzelabsch ... / 1. Grundlagen

Rn. 28

Stand: EL 04 – ET: 11/2009

Sowohl bei der AG als auch bei der GmbH ist eine Differenz zwischen dem gez. Kap. und dem eingezahlten Kap. möglich, weil bei der AG (vgl. § 36a Abs. 1 AktG) und bei der GmbH (vgl. § 7 Abs. 2 Satz 1 GmbHG) – sofern es sich um Bareinlagen handelt – lediglich ein Viertel des gez. Kap. sofort zu erbringen ist. Sacheinlagen müssen dagegen nach § 36a Abs. 2 AktG bzw. nach § 7 Abs. 3 GmbHG vor der Anmeldung der Gesellschaft oder der Kap.-Erhöhung zum Handelsregister vollständig erbracht werden, sodass in diesem Fall keine ausstehenden Einlagen gegeben sein können. Bei der GmbH muss darüber hinaus auf das gez. Kap. mind. so viel eingezahlt werden, dass der Gesamtbetrag der eingezahlten Geldeinlagen zusammen mit dem Gesamtbetrag der Stammeinlagen, für die Sacheinlagen zu leisten sind, 12.500 Euro erreicht (vgl. § 7 Abs. 2 Satz 2 i. V. m. § 5 Abs. 1 GmbHG).

Rn. 29

Stand: EL 04 – ET: 11/2009

Sind Einlagen noch nicht in voller Höhe eingezahlt, sehen sowohl das AktG als auch das GmbHG besondere Schutzvorschriften vor. Bei der AG müssen bspw. die nicht voll eingezahlten Anteile gem. § 10 Abs. 2 AktG stets auf den Namen lauten. Nach § 67 Abs. 1 AktG sind die Namensaktien unter Bezeichnung des Namens, Geburtsdatums und der Adresse des Inhabers sowie der Stückzahl oder der Aktiennummer und bei Nennbetragsaktien des Betrags in das Aktienregister der Gesellschaft einzutragen. Im Fall der Errichtung einer AG durch eine Person ›hat der Gründer [...] für den Teil der Geldeinlage, der den eingeforderten Betrag übersteigt, eine Sicherung zu bestellen‹ (§ 36 Abs. 2 Satz 2 AktG). Wurden die Einlagen eingefordert, müssen Aktionäre, die den eingeforderten Betrag nicht rechtzeitig einzahlen, die eingeforderten Beträge mit 5 v. H. p. a. verzinsen (vgl. § 63 Abs. 2 AktG). Die Satzung kann im Fall der nicht rechtzeitigen Einzahlung auch Vertragsstrafen festsetzen (vgl. § 63 Abs. 3 AktG). Weiterhin ist auf die Ausschlussmöglichkeit säumiger Aktionäre (vgl. § 64 AktG) und auf die Zahlungspflicht der Vormänner (vgl. § 65 AktG) hinzuweisen.

Bei der GmbH ist die Aufbringung der Stammeinlagen zunächst durch besondere Vorschriften in den §§ 19 und 24 GmbHG gesichert. Weitere Schutzvorschriften bestehen im Fall der Einmanngründung und der Sachgründung. Bei der Einmanngründung muss – wie bei der AG – für den nicht eingezahlten Teil der Stammeinlage gem. § 7 Abs. 2 Satz 3 GmbHG eine Sicherung bestellt werden. I. R. e. Sachgründung müssen alle Sacheinlagen sofort in voller Höhe erbracht werden. Darüber hinaus muss der Gesellschafter für den Fall, dass der Wert der Sacheinlage nicht den Betrag der dafür übernommenen Stammeinlage erreicht, in Höhe des Fehlbetrags eine Einlage in Geld leisten (vgl. § 9 Abs. 1 GmbHG).

Rn. 30

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Das gez. Kap. ist gem. § 272 Abs. 1 Satz 2 stets zum Nennbetrag auszuweisen, auch wenn es weder in voller Höhe eingezahlt, noch eingefordert ist und somit Einlagen noch ausstehen. Bei diesen ausstehenden Einlagen ist zwischen eingeforderten und noch nicht eingeforderten Einlagen zu unterscheiden.

Ausstehende Einlagen haben wirtschaftlich bzw. bilanzanalytisch betrachtet eine Doppelnatur (vgl. hierzu Hayn/Prasse/Reuter/Weigert 2009, S. 303, m. w. N.). Einerseits verkörpern sie – wenn sie eingefordert sind – Forderungen der Gesellschaft gegenüber ihren Anteilseignern (Forderungscharakter) und stellen einen echten Vermögenswert dar. Andererseits können sie als Korrekturposten betrachtet werden, indem diese Größe angibt, welcher Betrag noch nicht auf das nominell ausgewiesene gez. Kap. eingezahlt worden ist (Korrekturpostencharakter). Dieser Korrekturpostencharakter wird insbes. für den Fall deutlich, dass die ausstehenden Einlagen überhaupt niemals eingefordert werden.

Rn. 31

Stand: EL 04 – ET: 11/2009

Das gez. Kap. gilt als eingefordert, wenn der Vorstand oder die Geschäftsführung zur Leistung auffordert. Dabei sind Formerfordernisse zu beachten. Nach § 63 Abs. 1 AktG ist die Aufforderung in den Gesellschaftsblättern bekannt zu machen, sofern die Satzung nichts anderes bestimmt. § 46 Nr. 2 GmbHG regelt, dass die Einforderung von Einzahlungen auf die Stammeinlagen der Bestimmung durch die Gesellschafter unterliegt, wenn im Gesellschaftsvertrag nichts anderes festgelegt ist.

Rn. 32

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Sind Vorratsaktien (vgl. auch HdR-E, HGB § 272, Rn. 72) nicht voll eingezahlt, sind die auf sie entfallenden noch einzuzahlenden Beträge ebenfalls unter den ausstehenden Einlagen auf das gez. Kap. auszuweisen. Ausstehende Einlagen auf i. R. e. Kap.-Erhöhung ausgestellte Zeichnungsscheine (vgl. § 185 AktG), auf denen die Interessenten sich rechtsverbindlich verpflichten, die gez. Aktien zu übernehmen und die entspr. Einlagen zu leisten, zählen bis zur Eintragung der Kap.-Erhöhung in das Handelsregister nicht zu den ausstehenden Einlagen, auch wenn sie bereits eingefordert wurden. Sie werden regelmäßig auch nicht als Forderungen zu aktivieren sein, da sie im Fall der Insolvenz der Gese...