Zinsaufwendungen im Abschluss nach HGB, EStG/KStG und IFRS / 2.2.1 Zinsen als "Zinsen und ähnliche Aufwendungen"

Rz. 21

Gem. § 275 Abs. 2 Nr. 13 HGB (Gesamtkostenverfahren) bzw. gem. § 275 Abs. 3 Nr. 12 HGB (Umsatzkostenverfahren) sind in der Gewinn- und Verlustrechnung "Zinsen und ähnliche Aufwendungen" gesondert auszuweisen.^[1] Dieser Posten enthält sämtliche Beträge, die für aufgenommenes Fremdkapital zu entrichten sind, seien es Aufwendungen für die Beschaffung, für die Rückzahlung oder Aufwendungen während der Laufzeit.^[2] Kleinstkapitalgesellschaften i. S. v. § 267a HGB haben zudem das Wahlrecht, eine verkürzte Gewinn- und Verlustrechnung zu erstellen, wobei hier der Posten "sonstige Aufwendungen" (§ 275 Abs. 5 Nr. 6 HGB) einschlägig ist, der auch den Posten "Zinsen und ähnlichen Aufwendungen" umfasst.^[3]

Rz. 22

Als Zinsaufwendungen kommen v. a. in Betracht:^[4]

• Zinsen für aufgenommene Kredite jedweder Art (hier im Speziellen: Zinsen für Fremdkapital, die nicht aktiviert wurden);
• Diskontbeträge für Wechsel und Schecks;
• Verzugszinsen bzw. Stundungszinsen gem. §§ 233a und 234 AO;
• Provisionen für Kreditüberziehungen, Kreditbereitstellungen oder Bürgschaften, Verwaltungskostenbeiträge, Vermittlungsprovisionen und andere Nebenkosten;
• Abschreibungen auf ein aktiviertes Disagio (Damnum) bzw. Aufwendungen bei dessen Nichtaktivierung (Wahlrecht des § 250 Abs. 3 HGB);
• Aufwendungen aus der Aufzinsung von Rückstellungen und Verbindlichkeiten (§ 277 Abs. 5 Satz 1 HGB);
• Zinsanteile in Leasingraten bei subjektiver Zurechnung des Leasinggegenstands zum Leasingnehmer (bestimmte Fälle des Finance-Leasing);^[5] dabei findet in der Praxis die Aufteilung der Leasingrate in einen Zins- und in einen Tilgungsanteil mittels der sogenannten Zinsstaffelmethode statt.^[6]

Rz. 23

Nicht unter diesen Posten fallen dagegen Kundenskonti oder Kosten des Zahlungsverkehrs (z. B. Kontoführungsgebühren).

[1] Eine Verrechnung mit Zinserträgen ist aufgrund des Saldierungsverbots gem. § 246 Abs. 2 HGB nicht gestattet.

[2] Vgl. Schmidt/Kliem, in Beck'scher Bilanz-Kommentar, 12. Aufl. 2020, § 275 HGB Rz. 204.

[3] Vgl. Rogler, in Petersen/Zwirner, Systematischer Praxiskommentar Bilanzrecht, 4. Aufl. 2020, § 275 HGB Rz. 157.

[4] Vgl. Schmidt/Kliem, in Beck'scher Bilanz-Kommentar, 12. Aufl. 2020, § 275 HGB Rz. 206 ff.

[5] Vgl. hierzu detailliert: BMF, Schreiben v. 19.4.1971, IV B/2 – S 2170 – 31/71, BStBl 1971 I S. 264 ff.; BMF, Schreiben v. 21.3.1972, F/IV B 2 – S 2170 – 11/72, BStBl 1972 I S. 188 f.; BMF, Schreiben v. 22.12.1975, IV B 2 – S 2170 – 161/75, BB 1976, S. 72 f.; BMF, Schreiben v. 23.12.1991, IV B 2 – S 2170 – 115/91, BStBl 1992 I S. 13 ff. Auf die Leasing-Erlasse, eigentlich rein steuerliche Verwaltungsvorschriften, wird auch in der Handelsbilanz zurückgegriffen. Vgl. Scheffler, Besteuerung von Unternehmen II, 9. Aufl. 2018, S. 126.

[6] Vgl. zur Zinsstaffelmethode: Kußmaul, Betriebswirtschaftliche Steuerlehre, 8. Aufl. 2020, S. 46.