Vorsteuerabzug: Welche Besonderheiten beachtet werden müssen

Wo die Probleme sind:

• Das richtige Konto
• Ordnungsgemäße Rechnung
• Elektronische Rechnung

Rechnungskorrektur

Wichtig

Im Rahmen der Umsetzung des Konjunkturpakets durch das Zweite Corona-Steuerhilfegesetz kommt es in dem Zeitraum vom 01.07.2020 bis 31.12.2020 zur Absenkung des Steuersatzes auf 16 % bzw. 5 %.

Im Rahmen der Buchführung wird der Unternehmer in diesem Zeitraum voraussichtlich die neu anzulegenden Konten

• 1564/1403 Abziehbare Vorsteuer 5 %
• 1575/1405 Abziehbare Vorsteuer 16 %

DATEV-Anwender können regelmäßig die Ihnen bekannten Sachkonten weiterverwenden. Für Standardfälle erfolgt die Abgrenzung der abgesenkten Umsatzsteuerschlüssel im Zeitraum 1.7.20202 bis 31.12.2020 über das zu erfassende Leistungsdatum.

1 So kontieren Sie richtig!

Praxis-Wegweiser: Das richtige Konto
Kontobezeichnung	SKR 03	SKR 04	Eigener Kontenplan	Bilanz/GuV
Abziehbare Vorsteuer 19 %	1576	1406		Abziehbare Vorsteuer 19 %
Abziehbare Vorsteuer 7 %	1571	1401		Abziehbare Vorsteuer 7 %

So kontieren Sie richtig!

Zum Vorsteuerabzug berechtigte Unternehmer können die Umsatzsteuer, die ihnen für ihr Unternehmen von anderen Unternehmern in Rechnung gestellt werden, als Vorsteuer geltend machen. Die Buchung erfolgt je nach Steuersatz entweder auf das Konto "Abziehbare Vorsteuer 19 %" 1576/1406 (SKR 03/04) oder auf das Konto "Abziehbare Vorsteuer 7 %" 1571/1401 (SKR 03/04). Die Gegenbuchung erfolgt entweder auf das Geldkonto, beispielsweise "Bank" 1200/1800 (SKR 03/04), oder auf ein entsprechendes Kreditorenkonto.

Buchungssatz:

Abziehbare Vorsteuer

an Bank bzw. Kreditoren

2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Vorsteuer aus Kleinbetragsrechnung

Herr Huber fährt zur Tankstelle und betankt seinen Firmenwagen. Er erhält eine Kleinbetragsrechnung, die einen Bruttobetrag von 68,60 EUR ausweist. Bei einem Steuersatz von 19 % beträgt die Vorsteuer (68,60 EUR : 119 × 19 =) 10,95 EUR. Die Kleinbetragsrechnung enthält alle gesetzlich geforderten Angaben, sodass Herr Huber den Vorsteuerabzug von 10,95 EUR in Anspruch nehmen kann.

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4530/6530	Laufende Kfz-Betriebskosten	57,65
1576/1406	Abziehbare Vorsteuer 19 %	10,95	1000/1600	Kasse	68,60

Abwandlung:

Herr Huber betankt seinen Firmenwagen am 1.8. (Zeitraum des begrenzt abgesenkten Umsatzsteuersatzes) und erhält hierüber eine Kleinbetragsrechnung, die einen Bruttobetrag von 68,60 EUR ausweist. Bei einem abgesenkten Steuersatz von 16 % beträgt die Vorsteuer (68,80 EUR : 116 × 16 = ) 9,48 EUR. Die Kleinbetragsrechnung enthält alle gesetzlich geforderten Angaben, sodass Herr Huber den Vorsteuerabzug von 9,48 EUR in Anspruch nehmen kann.

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4530/6530	Laufende Kfz-Betriebskosten	59,14
1575/1405	Abziehbare Vorsteuer 16 %	9,46	1000/1600	Kasse	68,60

3 Diese Angaben müssen in einer Rechnung enthalten sein, wenn der Rechnungsbetrag mehr als 250 EUR beträgt

Der Vorsteuerabzug setzt eine ordnungsgemäße Rechnung voraus. Eine Rechnung ist ordnungsgemäß, wenn sie alle in § 14 Abs. 4 UStG geforderten Angaben enthält. Jedes Dokument, das die erforderlichen Angaben enthält, kann eine Rechnung sein, und zwar auch dann, wenn es nicht ausdrücklich als Rechnung bezeichnet ist. Welche Angaben eine ordnungsgemäße Rechnung enthalten muss, ist der folgenden tabellarischen Übersicht zu entnehmen.

Checkliste für Rechnungen über 250 EUR (brutto)

lfd. Nr.	für den Vorsteuerabzug erforderliche Angaben	Angaben sind in der Rechnung enthalten
		ja	nein
1.	vollständiger Name und vollständige Anschrift des Unternehmers, der die Leistung ausgeführt hat	□	□
2.	Name und Anschrift des Leistungsempfängers (betriebliche Anschrift)	□	□
3.	Wahlweise die Steuernummer, die dem leistenden Unternehmer vom Finanzamt zugeteilt worden ist, oder Umsatzsteuer-Identifikationsnummer	□ □	□ □
4.	das Ausstellungsdatum der Rechnung	□	□
5.	fortlaufende und einmalige Rechnungsnummer	□	□
6.	Menge und handelsübliche Bezeichnung der gelieferten Ware oder Art und Umfang der sonstigen Leistung (konkrete Bezeichnung erforderlich)	□	□
7.	Zeitpunkt der Lieferung oder Zeitpunkt der sonstigen Leistung (Angabe des Monats, in dem die Leistung abgeschlossen wurde, reicht aus) Immer erforderlich, auch wenn Leistungs- und Rechnungsdatum übereinstimmen	□ □	□ □
8.	Entgelt (Nettobetrag); ggf. die Aufschlüsselung des Entgelts nach Steuersätzen und Steuerbefreiungen	□	□
9.	jede im Voraus vereinbarte Minderung des Entgelts, wenn sie nicht von vornherein abgezogen wurde	□	□
10.	Hinweis auf eine vereinbarte Entgeltminderung (z. B. eine Rabatt- oder Bonusvereinbarung)	□	□
11.	anzuwendender Steuersatz bzw. Hinweis, dass eine Steuerbefreiung gilt	□	□
12.	Betrag der Umsatzsteuer, der auf das Entgelt entfällt, oder ein Hinweis, dass eine Steuerbefreiung gilt	□	□

Jeder Punkt ist wichtig! Ein kleiner Fehler reicht bereits aus, um den Vorsteuerabzug zu verlieren.

Die Finanzbehörden der Bundesrepublik Deutschland haben lange Zeit eine restriktive Auslegung der Leistungsbeschreibung durchgesetzt. Handelsübliche Sammelbezeichnungen wurden von der Finanzverwaltung nur akzeptiert, wenn sich aus der Bezeichnung die eindeutige Bestimmung des Steuers...