Vorratsvermögen: Bewertungsansätze / 4.6.5 Voneinander abweichende Ansätze in Handels- und Steuerbilanz

Während steuerrechtlich eine Bewertung nach unterstellten Verbrauchs- und Veräußerungsfolgen ausschließlich nach dem Lifo-Verfahren zulässig ist, erlaubt das Handelsrecht darüber hinaus auch die Bewertung nach dem sog. Fifo-Verfahren.^[1] Der Steuerpflichtige ist darin frei, welches Verbrauchsfolgeverfahren er in der Handelsbilanz anwendet. So steht z. B. auch eine Einzelbewertung der Wirtschaftsgüter in der Handelsbilanz im IFRS-Abschluss der Anwendung des Lifo-Verfahrens in der Steuerbilanz nicht entgegen.^[2] Weichen Handels- und Steuerbilanz voneinander ab, sind die Wirtschaftsgüter, die nicht mit dem handelsrechtlich maßgeblichen Wert in der steuerlichen Gewinnermittlung ausgewiesen werden, in besondere, laufend zu führende Verzeichnisse aufzunehmen.^[3][4]

Es ist noch darauf hinzuweisen, dass handelsrechtlich die auf den vorhergehenden Jahresabschluss angewandten Ansatz- und Bewertungsmethoden beizubehalten sind.^[5] Eine Abweichung ist nur in begründeten Ausnahmefällen zulässig.^[6]

[1] First-in-first-out; § 256 Satz 1 HGB.

[2] BMF, Schreiben v. 12.5.2015, IV C 6 – S 2174/07/10001 :002, Rn. 10, BStBl 2015 I, 462; dieses Schreiben ist weiterhin anzuwenden, BMF, Schreiben v. 18.3.2021, IV A 2 – O 2000/20/10001 :001, Anlage 1 Nr. 659, BStBl 2021 I S. 390.

[3] § 5 Abs. 1 Sätze 2, 3 EStG.

[4] BMF, Schreiben v. 12.3.2010, BStBl 2010 I S. 239, Rn. 17, 19 ff., i. V. m. BMF, Schreiben v. 22.6.2010, BStBl 2010 I S. 597; diese Schreiben sind weiterhin anzuwenden, BMF, Schreiben v. 18.3.2021, IV A 2 – O 2000/20/10001 :001, Anlage 1 Nr. 528, 529, BStBl 2021 I S. 390.

[5] § 246 Abs. 3 und § 252 Abs. 1 Nr. 6 HGB.

[6] § 252 Abs. 2 HGB.