Verbindlichkeiten im Abschluss nach HGB und EStG / 5.8.1 Handelsrecht

Rz. 95

Sind umgekehrt die Zinskonditionen am Bilanzstichtag besser als die vereinbarten Zinsen, so kommt in der Handelsbilanz der Ausweis einer Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften in Frage.^[1]

Praxis-Beispiel

U hat ein Fälligkeitsdarlehen in Höhe von 100.000 EUR mit einer Restlaufzeit am Bilanzstichtag von 5 Jahren zu einem Zinssatz von 7 %. Am Bilanzstichtag würde U das Darlehen zu einem Zinssatz von 6 % aufnehmen können.

Am Bilanzstichtag hat die Verbindlichkeit des U den Barwert:

K0 = Kn ×	1
	(1 + i)n

K0 = Barwert am Bilanzstichtag

Kn = Rückzahlungsbetrag

i = Zinssatz als Dezimalzahl

n = Laufzeit

Barwert bei einem Zinssatz von 7 %:

K0 = 100.000 ×	1
	(1 + 0,07)5

K0 = 100.000 ×	1
	1,402552

K0 = 71.298,60 EUR

Bei einem Zinssatz von 6 % beträgt der Barwert der Verbindlichkeit am Bilanzstichtag:

K0 = 100.000 ×	1
	(1 + 0,06)5

K0 = 100.000 ×	1
	1,338226

K0 = 74.725,79 EUR

Die Verbindlichkeit des U hat am Bilanzstichtag einen Barwert von	71.298,60 EUR
U könnte eine Verbindlichkeit zum Barwert aufnehmen von	74.725,79 EUR
Er droht also am Bilanzstichtag ein Verlust in Höhe von	– 3.427,19 EUR

[1] IDW Stellungnahme zur Rechnungslegung: Zweifelsfragen zum Ansatz und zur Bewertung von Drohverlustrückstellungen, IDW RS HFA 4 Rz. 32.