| 1. | Gesondert sind in Zeile 63 die steuerfreien innergemeinschaftlichen Lieferungen an Abnehmer mit USt-IdNr. anzugeben. Die Summe der hier angegebenen Lieferungen muss übereinstimmen mit der Summe der in der Zusammenfassenden Meldung[1] gemeldeten innergemeinschaftlichen Lieferungen. Besonders sind für den Nachweis der innergemeinschaftlichen Lieferungen die Buch- und Belegnachweise[2] zu beachten – insbesondere die sog. Gelangensbestätigung. |
Abstimmung bei Erstellung der Umsatzsteuererklärung
Bei Erstellung der Umsatzsteuererklärung sollte geprüft werden, ob die Summe der in Zeile 63 gemeldeten steuerfreien Lieferungen tatsächlich der Summe der in der Zusammenfassenden Meldung angemeldeten Umsätze entspricht. Bei Abweichungen muss eine korrigierte Zusammenfassende Meldung abgegeben werden.
Neue Tatbestandvoraussetzungen für innergemeinschaftliche Lieferungen ab 2020
Zum 1.1.2020 sind für die innergemeinschaftlichen Lieferungen neue – verschärfte – Voraussetzungen zu beachten. Die zutreffende USt-IdNr. des Leistungsempfängers ist dann materiell-rechtliche Voraussetzung für die Annahme einer innergemeinschaftlichen Lieferung.[3] Darüber hinaus wird durch Ergänzung des § 4 Nr. 1 Buchst. b UStG klargestellt, dass die Steuerfreiheit der innergemeinschaftlichen Lieferung davon abhängt, dass diese in der Zusammenfassenden Meldung zutreffend gemeldet worden ist.
| 2. | In den Zeilen 64 und 65 sind die Lieferungen von neuen Fahrzeugen in einen anderen Mitgliedstaat anzumelden. Dabei ist zu unterscheiden, ob die Lieferung von einem Unternehmer an einen Nichtunternehmer ausgeführt wurde (Zeile 64) oder ob die Lieferung von einem Nichtunternehmer ausgeführt wurde, der wie ein Unternehmer für diesen Umsatz behandelt wurde (Zeile 65).[4] |
| 3. | Separat abgefragt werden in Zeile 67 die steuerfreien Ausfuhrlieferungen[5] und die steuerfreien Lohnveredelungen.[6] |
| 4. | In Zeile 68 sind die weiteren steuerfreien Ausgangsleistungen anzugeben, die den Vorsteuerabzug zulassen. Dies können z. B. insbesondere drittlandsgrenzüberschreitende Güterbeförderungen[7] oder drittlandsgrenzüberschreitende Vermittlungsleistungen[8] sein. |
| 5. | In Zeile 69 sind die steuerfreien Umsätze i. S. d. Offshore-Steuerabkommens und des NATO-Truppenstatuts anzugeben. |
| 6. | Führt der Unternehmer Reiseleistungen aus, die im Drittlandsgebiet bewirkt werden, sind diese Reiseleistungen insoweit steuerfrei.[9] Reiseleistungen schließen zwar den Vorsteuerabzug für die Reisevorleistungen[10] aus, nicht jedoch den Vorsteuerabzug für die nicht als Reisevorleistungen anzusehenden Betriebsausgaben. Die steuerfreien Reiseleistungen sind (mit der Differenz zwischen Reisepreis und Reisevorleistung) in Zeile 70 einzutragen. |
Anwendung der Regelungen zu den Reiseleistungen
Die Besteuerung von Reiseleistungen nach § 25 UStG ist bisher nach dem deutschen UStG nur anzuwenden, wenn der Leistungsempfänger kein Unternehmer ist. Der leistende Unternehmer konnte sich aber auch schon bisher bei Leistungen gegenüber Unternehmern auf das Unionsrecht berufen und § 25 UStG anwenden.[11]
Der EuGH[12] hat mittlerweile die Bundesrepublik Deutschland wegen Verletzung des Unionsrechts verurteilt, weil die Anwendung des § 25 UStG auf Leistungen gegenüber Nichtunternehmern beschränkt ist. Darüber hinaus hat der EuGH auch kritisiert, dass es den Unternehmern ermöglicht wird, die Marge für Gruppen von Reisen zu ermitteln. Nach Auffassung des EuGH kann die Ermittlung nur für jede Reise einzeln erfolgen. Im Zuge der Änderungen durch das Gesetz zur weiteren steuerlichen Förderung der Elektromobilität soll noch in 2019 eine Änderung vorgenommen werden, nach der die Regelungen zu den Reiseleistungen auch dann zur Anwendung kommen, wenn der Leistungsempfänger ein Unternehmer ist, der die Leistung für sein Unternehmen bezieht. Mit Wirkung ab 2022 soll dann auch die Ermittlung der jeweiligen Einzelmarge gesetzlich geregelt werden.
Ferienwohnungsvermietung kann Reiseleistung sein
Auf Vorabentscheidungsersuchen des BFH hat der EuGH[13] entschieden, dass auch die Vermietung von Ferienhäusern und Ferienwohnungen eine Reiseleistung i. S. d. § 25 UStG darstellen kann, wenn der Unternehmer die Häuser oder Wohnungen von Dritten anmietet und in eigenem Namen an Urlauber vermietet. In diesem Fall muss für die Marge der Regelsteuersatz angewendet werden.
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