3.2.1 Grundsätzliche Behandlung
Rz. 23
Spätere Minderungen des Rechnungsbetrags können sowohl bei den Eingangsrechnungen als auch bei den Ausgangsrechnungen auftreten und bewirken hier spiegelbildliche Auswirkungen. Die durch einen Nachlass oder andere Preisminderungen eintretende Änderung betrifft stets den Rechnungsbruttobetrag (Entgelt zzgl. Steuer), den sogenannten zivilrechtlichen Preis. Besonders dem privaten Endverbraucher kann nicht zugemutet werden, dass sich eine angegebene Preisminderung auf eine andere Größe als den angezeigten Rechnungsbetrag bezieht. Ein Nachlass von 10 % seitens des Lieferanten bezieht sich also auf den ganzen Rechnungsbetrag inklusive Umsatzsteuer.
Rz. 24
Die Erlösminderung muss im Rahmen der Finanzbuchhaltung des Lieferanten also aufgeteilt werden, denn sie bezieht sich auf 2 Komponenten: das Entgelt (die Umsatzerlöse mindern sich) und die Umsatzsteuer (der Steueranteil und damit die Umsatzsteuerverbindlichkeit gegenüber dem Finanzamt vermindert sich).
Der Bruttobetrag (Entgelt zzgl. Steuer) entspricht nach den Regeln der Prozentrechnung dem sogenannten vermehrten Grundwert, d. h. je nach Steuersatz z. B. 119 % (bei Steuersatz von 19 %), 107 % (bei Steuersatz von 7 %). Danach verläuft eine Rückrechnung mit folgender Rechenoperation:
Der Skontoabzug sei 714,00 EUR (bei einem Steuersatz von 19 %).
| anteiliger Steuerbetrag | = | 19 | 714,00 EUR × | 19 | = | 114,00 EUR | |
| 119 | 119 |
| Aufteilung: | Brutto-Skontobetrag | 714,00 EUR |
| ./. enthaltene USt | 114,00 EUR | |
| Netto-Skontobetrag | 600,00 EUR |
Der Bruttorechnungsbetrag entspricht rechnerisch 100 % im Verhältnis zur prozentualen Preisminderung i. H. v. beispielsweise 10 % und 119 % im Verhältnis zur enthaltenen Umsatzsteuer i. H. v. beispielsweise 19 %.
| Rechnungsbetrag (100 %) | ./. Skonto (3 %) |
Rechnungsbetrag nach Skonto- Kürzung (97 %) |
|
| netto (100 %) | 20.000,00 EUR | 600,00 EUR | 19.400,00 EUR |
| USt (19 %) | 3.800,00 EUR | 114,00 EUR | 3.686,00 EUR |
| brutto (119 %) | 23.800,00 EUR | 714,00 EUR | 23.086,00 EUR |
Rz. 25
Beim Abnehmer – sofern es sich um einen Unternehmer handelt, der eine Ware oder eine Dienstleistung für sein Unternehmen erwirbt – tritt eine spiegelbildliche Auswirkung ein: Bei ihm mindert sich der Wareneinkauf bzw. der betriebliche Aufwand und die (i. d. R. abzugsfähige) Vorsteuer für diesen Geschäftsvorfall.
Rz. 26
Die Anlässe für solche Preisänderungen sind vielfältig und sie treten unter unterschiedlichen Bezeichnungen auf: Preisnachlässe, Rabatte, Treuerabatte, Boni, Umsatzrückvergütungen, Skonti, Gutschriften etc. Die umsatzsteuerlichen Auswirkungen sind identisch.
Rz. 27
vorläufig frei
3.2.2 Buchungsbeispiele
Rz. 28
Wareneingang
| 1) | Rücksendung von Waren an den Lieferanten: | ||||
| Brutto | 952,00 EUR | (USt: 19 %) | |||
| anteilige USt 19/119 | 152,00 EUR | ||||
| Netto | 800,00 EUR | ||||
Buchungssatz:
| Konto SKR 03 Soll | Kontenbezeichnung | Betrag | Konto SKR 03 Haben | Kontenbezeichnung | Betrag |
|---|---|---|---|---|---|
| 1600 | Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen | 952,00 EUR | 3400 | Wareneingang 19 % USt | 800,00 EUR |
| 1576 | Abziehbare Vorsteuer 19 % | 95,00 EUR |
| 2) | Lieferant gewährt Preisnachlass: | |||
| Brutto | 595,00 EUR | (USt: 19 %) | ||
| anteilige USt 19/119 | 95,00 EUR | |||
| Netto | 500,00 EUR | |||
Buchungssatz:
| Konto SKR 03 Soll | Kontenbezeichnung | Betrag | Konto SKR 03 Haben | Kontenbezeichnung | Betrag |
|---|---|---|---|---|---|
| 1600 | Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen | 595,00 EUR | 3720 | Nachlässe 19 % Vorsteuer | 500,00 EUR |
| 1576 | Abziehbare Vorsteuer 19 % | 95,00 EUR |
| 3) | Bei Zahlung einer Lieferantenrechnung werden 3 % Skonto abgezogen: | |||
| Skonto (3 % von 3.570,00 EUR) | 107,10 EUR | (USt: 19 %) | ||
| anteilige USt 19/119 | 17,10 EUR | |||
| Netto-Skonto | 90,00 EUR | |||
Buchungssatz:
| Konto SKR 03 Soll | Kontenbezeichnung | Betrag | Konto SKR 03 Haben | Kontenbezeichnung | Betrag |
|---|---|---|---|---|---|
| 1600 | Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen | 3.570,00 EUR | 1200 | Bank | 3.462,90 EUR |
| 3736 | Erhaltene Skonti 19 % Vorsteuer | 90,00 EUR | |||
| 1576 | Vorsteuer 19 % | 17,10 EUR |
Warenausgang
| 1) | Kunde sendet Waren zurück: | |||
| brutto | 428,00 EUR | (USt: 7 %) | ||
| anteilige USt 7/107 | 28,00 EUR | |||
| netto | 400,00 EUR | |||
Buchungssatz:
| Konto SKR 03 Soll | Kontenbezeichnung | Betrag | Konto SKR 03 Haben | Kontenbezeichnung | Betrag |
|---|---|---|---|---|---|
| 8400 | Erlöse 19 % USt | 400,00 EUR | 1400 | Forderungen aus Lieferungen und Leistungen | 428,00 EUR |
| 1776 | Umsatzsteuer 19 % | 28,00 EUR |
| 2) | Kunde erhält Preisnachlass: | |||
| brutto | 1.071,00 EUR | (USt: 19 %) | ||
| anteilige USt 19/119 | 171,00 EUR | |||
| netto | 900,00 EUR | |||
Buchungssatz:
| Konto SKR 03 Soll | Kontenbezeichnung | Betrag | Konto SKR 03 Haben | Kontenbezeichnung | Betrag |
|---|---|---|---|---|---|
| 8720 | Erlösschmälerungen 19 % USt | 900,00 EUR | 1400 | Forderungen aus Lieferungen und Leistungen | 1.071,00 EUR |
| 1776 | Umsatzsteuer 19 % | 171,00 EUR |
| 3) | Kunde zieht bei Banküberweisung 3 % Skonto vom Rechnungsbetrag ab: | |||
| Skonto (3 % von 1.785,00 EUR) | 53,55 EUR | (USt: 19 %) | ||
| anteilige USt 19/119 | 8,55 EUR | |||
| Netto-Skonto | 45,00 EUR | |||
Buchungssatz:
| Konto SKR 03 Soll | Kontenbezeichnung | Betrag | Konto SKR 03 Haben | Kontenbezeichnung | Betrag |
|---|---|---|---|---|---|
| 1200 | Bank | 1.731,45 EUR | 1400 | Forderungen aus Lieferungen und Leistungen | 1.785,00 EUR |
| 8736 | Gewährte Skonti 19 % USt | 45,0... |
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