Als nicht entnommenen Gewinn eines Betriebs oder Mitunternehmeranteils definiert § 34a Abs. 2 EStG den nach § 4 Abs. 1 Satz 1 oder § 5 EStG ermittelten Gewinn, vermindert um den positiven Saldo der Entnahmen und Einlagen des Wirtschaftsjahres. Damit gilt folgende Rechnung für den steuerbegünstigten Höchstbetrag:
| Gewinn nach § 4 Abs. 1 Satz 1 oder § 5 EStG | |
| ./. | Entnahmen |
| + | Einlagen |
| = | nicht entnommener Gewinn |
Bei dem "Gewinn nach § 4 Abs. 1 Satz 1 oder § 5 EStG" handelt es sich um den Gewinn vor außerbilanziellen Korrekturen, z. B. um hinzuzurechnende nicht abziehbare Betriebsausgaben nach § 4 Abs. 5 EStG oder Schuldzinsen nach § 4 Abs. 4a EStG.
Die Gesetzesbegründung geht zwar von dem im zu versteuernden Einkommen enthaltenen Gewinn, also dem Gewinn nach außerbilanziellen Korrekturen, aus, ergänzt aber, dass nichtabziehbare Betriebsausgaben den "nicht entnommenen Gewinn" nicht erhöhen, weil diese Beträge tatsächlich verausgabt wurden, damit nicht entnahmefähig sind.[1] Dem haben sich die Finanzverwaltung[2], die wohl herrschende Meinung in der Literatur[3] und die Rechtsprechung[4] angeschlossen.
Beispiel 2: Ermittlung des steuerbegünstigten nicht entnommenen Gewinns
Ein Einzelunternehmer hat einen zu versteuernden Gewinn von 100.000 EUR erzielt. Darin berücksichtigt sind Gewerbesteuer i. H. v. 10.570 EUR, nicht abzugsfähige Bewirtungskosten i. H. v. 530 EUR sowie Zinsen nach § 6b Abs. 7 EStG i. H. v. 900 EUR. Außerdem hat der Einzelunternehmer in diesem Wirtschaftsjahr eine Einlage von 20.000 EUR geleistet und 60.000 EUR entnommen.
| zu versteuernder Gewinn | 100.000 EUR | |
| ./. | Gewerbesteuer | ./. 10.570 EUR |
| ./. | Bewirtungskosten | ./. 530 EUR |
| ./. | Zinszuschlag | ./. 900 EUR |
| = | Gewinn nach § 34a Abs. 2 EStG | 88.000 EUR |
| ./. | Entnahmen | ./. 60.000 EUR |
| + | Einlagen | + 20.000 EUR |
| = | steuerbegünstigter nicht entnommener Gewinn | 48.000 EUR |
Steuerfreie bzw. nicht zu den Einkünften rechnende Einnahmen, z. B. Investitionszulagen oder aufgrund eines DBA steuerfreie Einnahmen, wirken sich auf die Höhe des nicht entnommenen Gewinns nicht aus; damit ist der steuerbegünstigte nicht entnommene Gewinn auf den steuerpflichtigen Gewinn begrenzt. Derartige Einnahmen gelten jedoch bei der Ermittlung des steuerbegünstigten Gewinns als vorrangig entnommen.
Beispiel 3: Steuerfreie Einnahmen als Teil des Gewinns
Im Gewinn des Einzelunternehmens von 100.000 EUR laut Beispiel 2 ist eine Dividende von 70.000 EUR aus einer 20 %igen Beteiligung an einer GmbH enthalten, die dem Teileinkünfteverfahren unterliegt.
| zu versteuernder Gewinn (100.000 EUR abzgl. 40 % der Dividende) | 72.000 EUR | |
| ./. | Hinzurechnungen (Gewerbesteuer, Bewirtungskosten, Zinszuschlag) | ./. 12.000 EUR |
| = | Gewinn nach § 34a Abs. 2 EStG | 60.000 EUR |
| ./. | Entnahmen, soweit höher als steuerfreier Gewinn | ./. 32.000 EUR |
| + | Einlagen | + 20.000 EUR |
| = | steuerbegünstigter nicht entnommener Gewinn | 48.000 EUR |
Treffen steuerfreie Betriebseinnahmen und nicht abziehbare Betriebsausgaben zusammen, sind diese miteinander zu verrechnen. Bleibt danach ein positiver Saldo, mindert dieser einen etwaigen Entnahmenüberschuss. Ist der Entnahmenüberschuss niedriger als der Überschuss der steuerfreien Betriebseinnahmen über die nicht abziehbaren Betriebsausgaben, kann der gesamte im zu versteuernden Einkommen enthaltene Gewinn thesauriert werden.
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