Teilwerte für entnommene Wirtschaftsgüter, ABC

Kurzbeschreibung

Die alphabetische Übersicht informiert darüber, wie die Teilwerte bei der Entnahme verschiedener Wirtschaftsgüter zu ermitteln sind.

ABC der Teilwerte für entnommene Wirtschaftsgüter

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A
Aktien	Aktien sind mit ihrem Kurswert zu entnehmen.
Angeschaffte Wirtschaftsgüter	Der Teilwert der für den Betrieb angeschafften und später entnommenen Wirtschaftsgüter bestimmt sich nach den Wiederbeschaffungskosten im Zeitpunkt der Entnahme[1].
Anlagevermögen	nicht abnutzbares: Bei Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens sind die Wiederbeschaffungskosten als Obergrenze der Teilwertschätzung anzusehen. Diese entsprechen i. d. R. den Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten[2]. abnutzbares: Hier ist von den Anschaffungs- oder Herstellungskosten noch die lineare AfA abzuziehen[3]. Die o. g. Teilwertvermutungen verlieren an Gewicht, wenn der Anschaffungs- oder Herstellungsvorgang schon lange zurückliegt[4] oder in die Wirtschaftsgüter hoher Erhaltungsaufwand investiert wurde. Denn ein hoher Erhaltungsaufwand erhöht nach obiger Berechnung nicht den Teilwert, selbst wenn dieser zu einer tatsächlichen Werterhöhung geführt hat. Sind die Wiederbeschaffungskosten für das abnutzbare Anlagegut nachweisbar niedriger als die Anschaffungskosten abzüglich Abschreibung, sind diese (niedrigeren) Wiederbeschaffungskosten für die Entnahme als maßgebenden Teilwert heranzuziehen[5].
Arbeitsleistung in Unternehmen	Bei Leistungen eines Betriebs für private Zwecke des Kaufmanns, z. B. bei Errichtung eines Eigenheimes für den Bauunternehmer auf seinem Privatgrundstück, bestimmt sich die Höhe der Entnahme durch die Wertabgabe des Betriebs, wobei die eigene Arbeitsleistung des Gewerbetreibenden nicht anzusetzen ist.[6]
B
Barentnahmen	Teilwert und Nennwert der Entnahme sind identisch.
Bebaute Grundstücke	Teilwert ist im Normalfall der gemeine Wert. Bei der Entnahme eines Gebäudes sind durch den Ansatz des Teilwerts insbesondere auch die stillen Reserven aufzudecken, die durch erhöhte Absetzungen, Sonderabschreibungen oder die Übertragung von Rücklagen (i. d. R. nach § 6b EStG) entstanden sind[7].
Beteiligungen an Kapitalgesellschaften	Der Teilwert entspricht im Zeitpunkt ihres Erwerbs den Anschaffungskosten. Für die spätere Wertfeststellung sind nicht nur die Ertragslage und die Ertragsaussichten, sondern auch der Vermögenswert und die funktionale Bedeutung des Beteiligungsunternehmens – insbesondere i. R. einer Betriebsaufspaltung – maßgebend[8].
Bilanzstichtag nach der Anschaffung/Herstellung	Am Bilanzstichtag, der der Anschaffung oder Herstellung eines Wirtschaftsguts folgt, wird - gleichgültig, ob es sich um ein solches des Anlage- oder Umlaufvermögens handelt - vermutet, dass der Teilwert den Anschaffungs- oder Herstellungskosten einschließlich der Nebenkosten und der Vertriebskosten entspricht[9]. Auf einen späteren Bilanzstichtag als dem auf die Anschaffung oder Herstellung folgenden wird vermutet, dass der Teilwert den Wiederbeschaffungskosten entspricht[10].
Bezuschusste Wirtschaftsgüter	Bei bezuschussten Wirtschaftsgütern werden die Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten für die sog. Teilwertvermutung nicht um Zuschüsse gekürzt[11].
D
Darlehensforderung	Unverzinsliche oder niedrig verzinsliche Darlehensforderungen sind zwar grundsätzlich mit ihrem Barwert als Teilwert anzuset-zen. Jedoch ist dann eine Bewertung mit dem Nennwert gebo-ten, wenn der Darlehensnehmer anstelle von Zinsen eine andere dem Darlehensgeber vorteilhafte Gegenleistung erbringt.[12]
E
Einheimischen-Modell	Der in einem Vertrag nach dem Einheimischen-Modell vereinbarte Ankaufswert ist für die Ermittlung des Teilwerts eines Grundstücks nicht heranzuziehen, wenn alle Beteiligten davon ausgegangen sind, dass das Grundstück nach den einschlägigen Bauvorschriften bereits bebaubar war[13].
Entbehrliche Wirtschaftsgüter des Anlage- oder Umlaufvermögens	Teilwert ist der Einzelveräußerungspreis abzüglich etwaiger Veräußerungskosten. Im Ergebnis entspricht der Einzelveräußerungspreis dem gemeinen Wert oder dem Verkehrswert[14]. Mindestwert ist allerdings der Material- oder Schrottwert[15].
F
Fotovoltaikanlage	Die Entnahme des von einer Fotovoltaikanlage erzeugten Stroms findet grundsätzlich mit den anteiligen Herstellungskosten statt. Der Teilwert des selbst verbrauchten Stroms entspricht den für seine Erzeugung aufgewandten Kosten (Anschaffungskosten der PV-Anlage und Betriebskosten, verteilt auf die in 20 Jahren zu erwartende Stromproduktion) und kann bei der Totalgewinnermittlungsprognose nicht etwa mit dem von der Finanz-verwaltung in bestimmten Fällen aus Vereinfachungsgründen akzeptierten Pauschalwert von 0,20 Euro/kWh angesetzt werden.[16]
Fremde Währung	Wird Geld in fremder Währung entnommen, ist nach dem Kurswert (Verkaufswert) am Tag der Entnahme der EUR-Betrag (= Teilwert) zu ermitteln.
G
Gastronomie/Lebensmitteleinzelhandel	Weil sich Entnahmen hier meist nur durch Schätzung ermitteln lassen, gibt die Finanzverwaltung in unregelmäßigen Abständen Richtsatzsammlungen[17] heraus, aus denen sich der ents...