Stiftungen: Besonderheiten der Rechnungslegung / 5.5 Einnahmen-Ausgaben- und Vermögensrechnung

Rz. 45

Falls eine Stiftung nicht bilanziert, ist es zwingend notwendig, eine Einnahmen-Ausgaben-Rechnung und eine Vermögensübersicht zu erstellen.^[1] Für diesen Fall wird analog zu § 265 Abs. 2 HGB empfohlen, zu jedem Posten den entsprechenden Vorjahreswert anzugeben.^[2] Als Einnahmen-Ausgaben- Rechnung empfiehlt das IDW eine Kapitalflussrechnung gemäß DRS 2. Alternativ wird auch eine Einnahmen-Ausgaben-Rechnung i. S. v. § 63 Abs. 3 AO^[3] wie auch eine Einnahmen-Ausgaben-Rechnung in Anlehnung an § 4 Abs. 3 EStG^[4] als zulässig angesehen.

Rz. 46

Sowohl für die Darstellung der Einnahmen-Ausgaben-Rechnung als auch für die Darstellung der Vermögensrechnung werden vom IDW Grundschemata angeführt, die als Mindestanforderung zu verstehen sind.^[5] In Abb. 1 (Einnahmen-Ausgaben-Rechnung) und Abb. 2 (Vermögensrechnung) sind die beiden Grundschemata aufgezeigt.

	Einnahmen aus laufender Tätigkeit
-	Ausgaben aus laufender Tätigkeit
=	Einnahmen- bzw. Ausgabenüberschuss aus laufender Tätigkeit	(a)
	Einnahmen aus Abgängen von Gegenständen des Anlagevermögens
-	Ausgaben für Investitionen in das Anlagevermögen
=	Einnahmen- bzw. Ausgabenüberschuss aus der Investitionstätigkeit	(b)
-	Einnahmen aus der Finanzierungstätigkeit Ausgaben aus der Finanzierungstätigkeit
	Einnahmen aus dem Finanzbereich
-	Ausgaben aus dem Finanzbereich
=	Einnahmen- bzw. Ausgabenüberschuss aus der Finanzierungstätigkeit	(c)
	Erhöhung bzw. Verminderung des Finanzmittelfonds = (a)+(b)+(c)	(d)
+	Finanzmittelfond am Anfang der Periode	(e)
=	Finanzmittelfond am Ende der Periode = (d)+(e)	(f)

Abb. 1: Empfehlung des IDW zur Form einer Einnahmen-Ausgaben-Rechnung^[6]

Vermögensgegenstände

• Immaterielle Vermögensgegenstände
• Sachanlagen
• Finanzanlagen
• Zahlungsmittel
• übrige Vermögensgegenstände

Eigenkapital und Schulden

• Eigenkapital
• Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten
• Übrige Verbindlichkeiten

Abb. 2: Empfehlung des IDW zur (Mindest-)Form einer Vermögensrechnung^[7]

[1] Vgl. IDW RS HFA 5 2013, Rz. 75.

[2] Vgl. IDW RS HFA 5 2013, Rz. 76.

[3] Vgl. IDW RS HFA 5 2013, Rz. 78.

[4] Vgl. IDW RS HFA 5 2013, Rz. 79.

[5] Vgl. IDW RS HFA 5 2013, Rz. 81, 88.

[6] Vgl. IDW RS HFA 5 2013, Rz. 81; Koss, Die Stiftung, 3. Aufl. 2013, Rz. 1279.

[7] Vgl. IDW RS HFA 5 2013, Rz. 88; Koss, Die Stiftung, 3. Aufl. 2013, Rz. 1307. Gegenüber der IDW RS HFA 5 2000 hat sich der Mindestumfang der Vermögensübersicht deutlich verringert (siehe Rz. 36).