Schwarz/Widmann/Radeisen, UStG § 3 Abs. 12 [Tausch, taus ... / 4 Bemessungsgrundlage

Rz. 17

Gem. § 10 Abs. 2 S. 2 und 3 UStG gilt beim Tausch und tauschähnlichen Umsatz der Wert jedes Umsatzes abzüglich USt als Entgelt für den anderen Umsatz.^[1] Die Bemessungsgrundlage ermittelt sich also jeweils nach dem Wert der erhaltenen Leistung.^[2] Dabei ist nicht der gemeine Wert (§ 9 Abs. 2 BewG) des anderen Umsatzes maßgebend (so noch Abschn. 153 Abs. 1 S. 1 UStR 2008), sondern dessen subjektiver Wert aus der Sicht des leistenden Unternehmers.^[3] Das ist der Wert, den der leistende Unternehmer der erhaltenen Gegenleistung beimisst. Dieser Wert entspricht dem Betrag, den der leistende Unternehmer bereit ist, für den Erhalt der Gegenleistung aufzuwenden.^[4] In diesen Wert sind alle Ausgaben einschließlich der Kosten der Nebenleistungen einzubeziehen, die der Empfänger der jeweiligen Leistung aufwendet, um die Gegenleistung zu erhalten.^[5] Im Fall von sog. Gastgebergeschenken ist deshalb nicht der Verkaufspreis, sondern der Einkaufspreis anzusetzen (vgl. Rz. 27). Soweit der Wert des Entgelts nicht ermittelt werden kann, ist er nach § 162 Abs. 1 AO unter Berücksichtigung dieser Wertansätze zu schätzen.

[1] Abschn. 10.5 Abs. 1 S. 1 UStAE.

[2] BFH v. 25.4.2018, XI R 21/16, BFH/NV 2018, 910, UR 2018, 556.

[3] BFH v. 25.4.2018, XI R 21/16, BFH/NV 2018, 910, UR 2018, 556; Martin, in Sölch/Ringleb, UStG, § 3 UStG Rz. 789; Abschn. 10.5 Abs. 1 S. 3 UStAE.

[4] EuGH v. 10.1.2019, C-410/17, A Oy, Haufe-Index 12617399, DStR 2019, 97; EuGH v. 2.6.1994, C-33/93, Empire Stores Ltd., Haufe-Index 60592, UR 1995, 64; EuGH v. 3.7.2001, C-380/99, Bertelsmann, Haufe-Index 613943, UR 2001, 346; dazu auch Lippross, UR 2017, 821.

[5] BFH v. 25.4.2018, XI R 21/16, BFH/NV 2018, 910, UR 2018, 556; BFH v. 1.8.2002, V R 21/01, BFH/NV 2003, 126, BStBl II 2003, 438; BFH v. 16.4.2008, XI R 56/06, BFH/NV 2008, 1413, BStBl II 2008, 909; so jetzt auch Abschn. 10.5 Abs. 1 UStAE.