Schwarz/Widmann/Radeisen, UStG § 15a Berichtigung des Vo ... / 6.4 Nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten

Rz. 181

Auf nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten sind die Berichtigungsvorschriften gesondert anzuwenden (Rz. 66). Obwohl die Verwendung dieses "fiktiven Wirtschaftsguts" von der des "Hauptwirtschaftsguts" nicht abweichen kann, können sich die "Verwendungsverhältnisse" im jeweiligen Zeitpunkt des Leistungsbezugs unterscheiden, sodass die Änderungen der Verhältnisse in den Kalenderjahren des Berichtigungszeitraums nicht einheitlich sein müssen.^[1]

Praxis-Beispiel

Ein Gebäude wird nach der Herstellung, Vorsteuern 100.000 EUR, ab dem 1.1.01 – wie beabsichtigt – je zur Hälfte zur Ausführung von Umsätzen verwendet, die den Vorsteuerabzug ausschließen bzw. gewähren. Im Jahr 05 wird ein Anbau fertiggestellt, Vorsteuer 40.000 EUR. Vom 1.7.05 an wird das gesamte Gebäude zur Ausführung steuerpflichtiger Umsätze verwendet. Ab dem 1.1.07 wird das Gebäude ausschließlich zur Ausführung von Umsätzen verwendet, die den Vorsteuerabzug ausschließen, und ab dem 1.1.09 je zur Hälfte steuerpflichtig und steuerfrei vermietet. MWv 1.1.10 wird das Grundstück steuerpflichtig veräußert.

	"Hauptwirtschaftsgut"	Anbau (nachträgliche ­Herstellungskosten)
Berichtigungszeitraum:	1.1.01–31.12.10	1.7.05–30.6.15
Abziehbare Vorsteuern bei Herstellung:	50.000 EUR (50 %)	40.000 EUR (100 %)
Änderung der Verhältnisse, Vorsteuer­berichtigung:
05	6/12 * 50 % v. 10.000 EUR = 2.500 EUR	Jahr des Leistungsbezugs
06	wie 05	keine Änderung
07, 08	je 50 % v. 10.000 EUR = je ./. 5.000 EUR	je 100 % v. 4.000 EUR = je ./. 4.000 EUR
09	keine Änderung	50 % v. 4.000 EUR = ./. 2.000 EUR
10	50 % v. 10.000 EUR = 5.000 EUR	keine Änderung

Die Veräußerung führt nur hinsichtlich des "Hauptwirtschaftsguts", nicht aber hinsichtlich der nachträglichen Herstellungskosten zu einer Änderung der Verhältnisse (§ 15a Abs. 8 UStG).

[1] Abschn. 15a.8 Abs. 1 UStAE.