Rückstellungen aus Arbeitsverhältnissen: ABC / 15.3 Berechnungsschemata

Die künftigen Ausgaben können ermittelt werden

• individuell für jeden Urlaubsberechtigten nach Maßgabe des geschuldeten Urlaubsentgelts oder

• im Wege einer Durchschnittsberechnung für die Belegschaft. In diesem Fall sind die Kosten zu dividieren

  • steuerrechtlich durch die Zahl der regulären (regelmäßigen) Arbeitstage (aus Vereinfachungsgründen werden hier oftmals 250 Arbeitstage zugrunde gelegt)^[1]
  • handelsrechtlich durch die Zahl der tatsächlichen Arbeitstage, d. h. der regulären Arbeitstage vermindert um neuen Urlaubsanspruch und zu erwartende Ausfallzeiten (insbesondere wegen Krankheit) (ebenfalls aus Vereinfachungsgründen oftmals 220 Arbeitstage)^[2] und
• mit der Zahl der offenen Urlaubstage zu multiplizieren.

Berechnungsschema für die Berechnung der Urlaubsrückstellung
Handelsbilanz		Steuerbilanz
Bruttolohn- und Gehaltsaufwand des vergangenen Geschäftsjahres unter Zugrundelegung der im folgenden Geschäftsjahr geltenden Löhne und Gehälter		Bruttolohn- und Gehaltsaufwand des vergangenen Wirtschaftsjahres unter Zugrundelegung der am Bilanzstichtag maßgebenden Löhne und Gehälter
		–	Sondervergütungen z. B. Tantiemen, Weihnachtsgratifikation, Prämien
+ + + +	Zuführung zur Pensionsrückstellung Zuführung zur Jubiläumsrückstellung Ähnliche Sondervergütungen Vermögenswirksame Leistungen
+	Arbeitgeberanteil zur Sozialversicherung (Rentenversicherung, Arbeitslosenversicherung, Krankenversicherung)
=	(1) Maßgebliches Arbeitsentgelt
(2) Tatsächliche Arbeitstage: Regelmäßige Arbeitstage/Jahr, abzüglich neuen Urlaubsanspruchs und voraussichtlicher Arbeitsausfälle		(2) Regelmäßige Arbeitstage/Jahr
(3) Durchschnittliches Entgelt pro Tag: (1) : (2)
(4) Durchschnittliches Tagesentgelt pro Arbeitnehmer: (3) : Zahl der Arbeitnehmer
(5) Offene Urlaubstage im abgelaufenen Geschäfts- bzw. Wirtschaftsjahr
Urlaubsrückstellung:
	(5) × (4)		(5) × (4)
+	Urlaubsgeld	+	Urlaubsgeld
=	Urlaubsrückstellung HB	=	Urlaubsrückstellung StB

Tab. 1: Berechnungsschema Urlaubsrückstellung für Handels- und Steuerbilanz

[1] BFH, Urteil v. 10.3.1993, I R 70/91, BStBl 1993 II S. 446. Reguläre Arbeitstage sind nach Auffassung der BFH alle Arbeitstage, für die ein Arbeitsentgelt bezahlt wird, unabhängig davon, ob eine Arbeitspflicht an diesen Kalendertagen besteht.

[2] Schubert, in Beck'scher Bilanz Kommentar, 13. Aufl. 2022, § 249 HGB Rz. 100 (Urlaub); IDW, Schreiben v. 16.4.1992, WPg 1992, S. 330. Tatsächliche Arbeitstage sind daher die Kalendertage, an denen der Arbeitnehmer tatsächlich aufgrund seiner Arbeitspflicht arbeitet.