Die Schwierigkeit, rückstellungspflichtige Ereignisse konzeptionell von nicht passivierungsfähigen zu unterscheiden, reicht über den Bereich der faktischen Verpflichtungen hinaus. Wie im Steuer- und Handelsrecht erfreuen sich daher sog. Rückstellungs-ABCs großer Beliebtheit. Sie verschaffen der Praxis die Klarheit, die die Prinzipien und Konzepte nicht geben. Nachfolgend ein entsprechender, hier allerdings stark gekürzter Auszug aus dem Haufe IFRS-Kommentar[1].
ART DER RÜCKSTELLUNG | PASSIVIERUNGSPFLICHT? |
---|---|
Abbruchverpflichtung | Ja, Gegenbuchung im Anlagevermögen als Teil der AK/HK |
Altfahrzeuge-Rücknahmeverpflichtung | Ja |
Aufbewahrungspflichten (Kosten für gesetzliche Aufbewahrungspflichten) | Ja |
Aufwandsrückstellungen | Nein |
Belastende Verträge (drohende Verluste aus belastenden Verträgen) | Ja |
Berufsgenossenschaftsbeiträge | Ja, aber eher als Verbindlichkeit (accrual) denn Rückstellung (provision) |
Bürgschaftsverpflichtung | Ja, aber nicht als Rückstellung, sondern als Finanzgarantie |
Drohende Verluste | Siehe "Belastende Verträge" |
Elektroschrott | Bei kollektivem Rücknahmesystem in der Regel nicht (siehe IFRIC 6) |
Entfernungsverpflichtung | Siehe "Abbruchverpflichtung" |
Handelsvertreter (Ausgleichverpflichtung gegenüber Handelsvertreter) | Ja, aber erst nach Beendigung des Handelsvertretervertrags, zuvor liegt kein Vergangenheitsereignis i. S. v. IAS 37.19 vor. Während der Laufzeit des Vertretervertrags kann das Unternehmen den Vertrieb der provisionierten Produkte einstellen. |
Instandhaltung (unterlassene Instandhaltung) | Nein, da (Außen-)Verpflichtung fehlt |
Jahresabschlusskosten Jahressteuererklärungen |
Ja, für alle externen und internen Kosten, sofern gesetzliche Verpflichtung (HGB, EStG etc.) |
Jubiläumsverpflichtungen | Ja (nach IAS 19) |
Kulanzen | Ja, wenn faktische Verpflichtung aufgrund entsprechender Kundenerwartungen |
Patentverletzung | Ja |
Kundenboni u.ä. | Nicht nach IAS 37, sondern nach IFRS 15 zu bilanzieren/passivieren |
Pensionsverpflichtungen | Ja (nach Saldierung mit Planvermögen – IAS 19) |
Pfandleergutrücknahmeverpflichtung | Ja |
Prozessrisiken | Ja, wenn Inanspruchnahme überwiegend wahrscheinlich; Beurteilung stufenweise (instanzenabhängig) |
Rekultivierungsverpflichtung | Ja, ratierliche und abgezinste Ansammlung |
Restrukturierungsverpflichtung | Ja, wenn u. a. detaillierter Plan Betroffenen bekannt gemacht |
Rückbau | Siehe "Abbruchverpflichtung" |
Steuerschulden | Ja, aber nicht als Rückstellung, sondern passive latente Steuer oder Steuerverbindlichkeit |
Umweltschutzverpflichtung | Ja, wenn rechtliche oder (z. B. durch öffentliche Ankündigung) begründete faktische Verpflichtung |
Urlaubsverpflichtung | Ja (nach IAS 19) |
Verluste (künftige Verluste) | Nein, sofern nicht aus identifizierbarem belastbarem Vertrag |
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