Rücklage für Ersatzbeschaffung

Wo die Probleme sind:

• Das richtige Konto
• Höhere Gewalt/Vermeidung eines behördlichen Eingriffs
• Übertragung stiller Reserven
• Abweichung in der Handelsbilanz

1 So kontieren Sie richtig!

Praxis-Wegweiser: Das richtige Konto
Kontobezeichnung	SKR 03	SKR 04	Eigener Kontenplan	Bilanz/GuV
Versicherungsentschädigungen und Schadenersatzleistungen	2742	4970		Sonstige betriebliche Erträge
Rücklage für Ersatzbeschaffung	0932	2982		Sonderposten mit Rücklagenanteil
Erträge aus der Auflösung der Rücklage für Ersatzbeschaffung, R 6.6 EStR	2729	4929		Sonstige betriebliche Erträge
Einstellungen in die Rücklage für Ersatzbeschaffung nach R 6.6 EStR	2344	6928		Sonstige betriebliche Aufwendungen

So kontieren Sie richtig!

Scheidet durch höhere Gewalt oder aufgrund (bzw. zur Vermeidung) eines behördlichen Eingriffs ein Wirtschaftsgut aus dem Anlage- oder Betriebsvermögen aus, so werden stille Reserven aufgelöst, wenn die Leistungen der Versicherung höher sind als der Buchwert des Wirtschaftsguts.

Die gewinnerhöhende Aufdeckung stiller Reserven und somit eine Gewinnerhöhung kann vermieden werden, wenn der Unternehmer ein Ersatzwirtschaftsgut erwirbt. Der Buchwert ist gewinnmindernd auszubuchen. Erstattungen einer Versicherung buchen Sie auf das Konto "Versicherungsentschädigungen und Schadenersatzleistungen" 2742/4970 (SKR 03/04).

Steuerlich gibt es unter bestimmten Voraussetzungen die Möglichkeiten, die stillen Reserven auf die Anschaffungskosten eines Ersatzwirtschaftsguts zu übertragen, um die Aufdeckung und damit Versteuerung der stillen Reserven zu vermeiden. Erfolgt die Anschaffung des Ersatzwirtschaftsguts nicht im selben Jahr, kann der Unternehmer eine steuerfreie Rücklage bilden, die er auf das Konto "Rücklage für Ersatzbeschaffung" 0932/2982 (SKR 03/04) bucht.

Buchungssatz:

Versicherungsentschädigungen (in Höhe der aufgelösten stillen Reserven)

an Rücklage für Ersatzbeschaffung

2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Durch Hochwasser beschädigte Maschinen werden ersetzt – Versicherung erstattet Beträge

Durch ein Hochwasser sind Büromaschinen von Herrn Huber so beschädigt worden, dass eine Reparatur nicht mehr möglich ist. Herr Huber hat neue Geräte für 20.000 EUR zuzüglich 3.800 EUR (19 %) Umsatzsteuer gekauft. Die Büromaschinen hatten noch einen Buchwert von 6.000 EUR. Die Versicherung hat einen Betrag von 10.000 EUR erstattet. Die stillen Reserven, die durch die Zahlung der Versicherung aufgedeckt wurden, können steuerlich auf die Anschaffungskosten der neuen Büromaschinen übertragen werden. Die Abwicklung sieht wie folgt aus:

Buchwert der Büromaschinen	6.000 EUR
Erstattung der Versicherung	10.000 EUR
aufgedeckte stille Reserven	4.000 EUR
Anschaffung neuer Büromaschinen	20.000 EUR
abzüglich stiller Reserven	4.000 EUR
Bemessungsgrundlage für die Abschreibung der neuen Büromaschinen =	16.000 EUR

Buchungsvorschlag: Abschreibung der zerstörten Maschine

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4840/6230	Außerplanmäßige Abschreibungen auf Sachanlagen	6.000	0400/0630	Betriebsausstattung	6.000

Buchungsvorschlag: Kauf des Ersatzwirtschaftsguts

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
0400/0630	Betriebsausstattung	20.000
1576/1406	Abziehbare Vorsteuer 19 %	3.800	1200/1800	Bank	23.800

Buchungsvorschlag: Erstattung der Versicherung

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1200/1800	Bank	10.000	2742/4970	Versicherungsentschädigungen und Schadenersatzleistungen	6.000
			0400/0630	Betriebsausstattung	4.000

Wenn die Erstattung vor der Anschaffung des Ersatzwirtschaftsguts erfolgt, darf in Höhe der aufgedeckten stillen Reserven eine steuerfreie Rücklage für Ersatzbeschaffung gebildet werden, wenn zu diesem Zeitpunkt eine Ersatzbeschaffung ernstlich geplant und zu erwarten ist. Das gilt unabhängig von der Art der Gewinnermittlung (Bilanzierung und Einnahmen-Überschussrechnung). Die Rücklage für Ersatzbeschaffung kann auch fortgeführt werden, wenn der Unternehmer seine Gewinnermittlungsart wechselt. Die Nachholung der Rücklage für Ersatzbeschaffung in einem späteren Wirtschaftsjahr ist nicht zulässig. Jedoch besteht auch die Möglichkeit, die stillen Reserven in eine Rücklage einzustellen, damit eine zukünftige Ersatzbeschaffung begünstigt wird.

3 Voraussetzungen für die Übertragung von stillen Reserven auf ein Ersatzwirtschaftsgut

Verkauft oder entnimmt der Unternehmer ein Wirtschaftsgut seines Anlagevermögens, muss er grundsätzlich die dabei aufgedeckten stillen Reserven versteuern. Scheidet das abnutzbare Wirtschaftsgut des Anlagevermögens aber infolge höherer Gewalt oder zur Vermeidung eines behördlichen Eingriffs aus dem Betriebsvermögen aus, brauchen die aufgedeckten stillen Reserven nicht sofort versteuert zu werden. Es kommt zu einer zeitlichen Streckung der Versteuerung.

Voraussetzung ist, dass

• ein Wirtschaftsgut des Betriebsvermögens (Anlage- oder Umlaufvermögen) durch höhere Gewalt oder durch behördlichen Eingriff (oder zur Vermeidung eines solchen Eingriffs) gegen Entschädigung aus dem Betriebsvermögen ausscheidet und
• ein funktionsgleiches Ersatzwirtschaftsgut innerhalb einer bestimmten Frist angeschafft wird und
• das Wirtsch...