Reverse-Charge-Verfahren

Zusammenfassung

Begriff

In bestimmten Fällen schuldet nicht der leistende Unternehmer, sondern ausnahmsweise der Leistungsempfänger die Umsatzsteuer gegenüber dem Finanzamt. Diese Umkehr der Steuerschuldnerschaft wird auch als "Reverse-Charge-Verfahren" bezeichnet und spielt national wie international (insbesondere innerhalb Europas) eine wichtige Rolle. Ist der Leistungsempfänger zum Vorsteuerabzug berechtigt, gleichen sich die geschuldete Reverse-Charge-Umsatzsteuer und der Vorsteuerabzug hieraus aus. Beim Reverse-Charge-Verfahren darf der Leistende in seiner Rechnung keine Umsatzsteuer ausweisen. An­dernfalls schuldet er die gesondert ausgewiesene Umsatzsteuer nach § 14c UStG und der Leistungsempfänger erhält hieraus keinen Vorsteuerabzug (was bei ihm zu einer Doppel­belastung führt).

Gesetze, Vorschriften und Rechtsprechung

Das in der gesamten EU geltende (aber nicht immer einheitliche) Reverse-Charge-Verfahren ist im deutschen Recht in § 13b UStG sowie § 30a UStDV geregelt. Die dazu ergangenen Verwaltungsanweisungen sind in Abschn. 13b.1–13b.18 UStAE enthalten.

Umsatzsteuer

1 Fälle des Reverse-Charge-Verfahrens

In den nachgenannten Fällen gab es ohne Reverse-Charge-Verfahren häufig Missbrauch zuungunsten des Staates, da der Leistende die Umsatzsteuer (oft mutwillig) nicht abführte und der Leistungsempfänger trotzdem den Vorsteuerabzug erhielt. Beim Reverse-Charge-Verfahren sind der Umsatzsteuerschuldner und der Vorsteuerabzugsberechtigte identisch.

In den folgenden – in § 13b Abs. 2 UStG abschließend aufgeführten – Fällen ist (anstatt des Leistenden) der Leistungsempfänger Schuldner der deutschen Umsatzsteuer, sofern er die in Spalte 3 genannten Voraussetzungen erfüllt:

Art der Leistung § 13b Abs. 2 UStG	Leistender ist ein:	Leistungsempfänger muss sein: § 13b Abs. 5 UStG
Nr. 1: Werklieferungen, sonstige ­Leistungen[1]	im Ausland ansässiger Unternehmer (+ § 13b Abs. 1 UStG)	Unternehmer oder juristische Person
Nr. 2: Lieferung sicherungsübereigneter Gegenstände durch den Sicherungsgeber an den Sicherungsnehmer außerhalb des Insolvenzverfahrens	Unter­nehmer	Unternehmer oder juristische Person
Nr. 3: unter das Grunderwerbsteuer­gesetz fallende Umsätze, u. a. steuerpflichtige Grundstücks­lieferungen	Unter­nehmer	Unternehmer, der für sein ­Unternehmen erwirbt
Nr. 4: Bauleistungen (= Werklieferung und sonstige Leistungen, die der Herstellung, Instandsetzung, Instandhaltung, Änderung oder Beseitigung von Bauwerken dienen (mit Ausnahme von Planungs- und Überwachungsleistungen))[2]	Unter­nehmer	ein Unternehmer, der selbst nachhaltig Bauleistungen erbringt
Nr. 5 (Buchst. a)[3]: Lieferung von Gas über das Erdgasnetz, von Elektrizität oder von Wärme oder Kälte über Wärme- oder Kältenetze unter den Bedingungen des § 3g UStG	im Ausland ansässiger Unter­nehmer	Unternehmer
Nr. 5 Buchst. b: nicht unter 5 Buchst. a fallende Lieferungen[4]
– von Erdgas über das Erdgasnetz,	Unter­nehmer	Unternehmer, der selbst Erdgas liefert (= Wiederverkäufer i. S. d. § 3g UStG)
– von Elektrizität,	Unter­nehmer, der Wiederverkäufer i. S. d. § 3g UStG ist	Unternehmer, der Wiederverkäufer i. S. d. § 3g UStG ist
Nr. 6: Übertragung von Berechtigungen nach § 3 Nr. 3 des Treibhausgas-Emissionshandelsgesetzes, Emissionsreduktionseinheiten nach § 2 Nr. 20 Projekt-Mechanismen-Gesetz, zertifizierten Emissionsreduktionen nach § 2 Nr. 21 Projekt-Mechanismen-Gesetz, (ab 1.1.2023) Emissionszertifikaten nach § 3 Nr. 2 des Brennstoffemissionshandelsgesetzes sowie (ab 1.1.2020) Gas- und Elektrizitätszertifikaten	Unter­nehmer	Unternehmer
Nr. 7: Lieferungen von Industrieschrott, Altmetallen und sonstigen Abfallstoffen	Unter­nehmer	Unternehmer
Nr. 8: Reinigung von ­Gebäuden und Gebäudeteilen	Unter­nehmer	Unternehmer, der selbst nachhaltig Gebäudereinigungsleistungen erbringt
Nr. 9: steuerpflichtige Lieferungen von Gold mit einem Feingehalt von mindestens 325/1.000, in Rohform oder als Halbzeug (aus Position 7108 des Zolltarifs) und von Goldplattierungen mit einem Goldfeingehalt von mindestens 325/1.000 (aus Position 7109)	Unter­nehmer	Unternehmer
Nr. 10: Lieferungen von Mobilfunkgeräten, Tablet-Computern und Spielekonsolen[5] sowie integrierten Schaltkreisen vor Einbau in ­einen zur Lieferung auf der Einzelhandelsstufe geeigneten Gegenstand, wenn die Summe der für die betroffenen Gegenstände in Rechnung zu stellenden Entgelte im Rahmen eines wirtschaftlichen Vorgangs mindestens 5.000 EUR beträgt	Unter­nehmer	Unternehmer
Nr. 11: Lieferung der in der Anlage 4 zum UStG aufgezählten Edelmetalle und unedlen Metalle[6], wenn die Summe der für die betroffenen Gegenstände in Rechnung zu stellenden Entgelte im Rahmen eines wirtschaftlichen Vorgangs mindestens 5.000 EUR beträgt.[7]	Unter­nehmer	Unternehmer
Nr. 12: Sonstige Leistungen auf dem Gebiet der Telekommunikation[8]	Unternehmer	Wiederverkäufer

Hinweis

Keine Berücksichtigung von Innenumsätzen eines Organschaftsgebildes

Nicht steuerbare Innenumsätze zwischen Organgesellschaft und Organträger im Rahmen einer Organschaft werden für die Beurteilung, ob der Organträger selbst nachhaltig ...