Rechnungslegung nach HGB – IFRS – EStG

1 Grundlagen der Rechnungslegung

1.1 Rechtssystem

Rz. 1

Kriterien	HGB (nur Kapitalgesellschaften)	IFRS
Entstehung einer Norm	Code Law (Vorrang des ­Gesetzgebers) DRS: Rechnungslegungsempfehlungen durch privatrechtliche Organisation DRSC gem. § 342q HGB.	Standardsetzung durch eine ­privatrechtliche ­Organisation nach due process, ohne unmittelbare Rechtsverbindlichkeit (soft law).

Rz. 2

Nach Anerkennung

Verbindlichkeit der DRS nach der Bekanntmachung durch das BMJ mit der Vermutung, eine Beachtung führt zur Einhaltung der GoB in der Konzernrechnungslegung.

Rechtsverbindlichkeit durch Anerkennung der Standards durch die EU (endorsement) über die EU-VO 1606/2002 verpflichtend für bestimmte Unternehmen (§ 315e HGB).

1.2 Träger der Rechtsvorschriften

Rz. 3

Kriterien	HGB (nur Kapital­gesellschaften)	IFRS
Primär	Gesetzgeber	IASB (früher IASC) und IFRIC (früher: SIC) (private Organisationen), nach Endorsement-Verfahren als ­EU-Verordnung 1606/2002 die EU.

Rz. 4

Ergänzend

Ergänzende Organisationen (z. B. DRSC).

Rahmenkonzept des IASB (aktuelle Version 3/2018).

1.3 Geltungsbereich

Rz. 5

Kriterien	HGB (nur Kapital­gesellschaften)	IFRS
	Deutsche Unternehmen. (Kaufleute nach § 1 HGB)	Alle Unternehmen der Welt – ­primär jedoch Unternehmen mit ­Kapitalmarktbezug. EU-Verordnung gilt verpflichtend für kapitalmarktorientierte Unternehmen mit Sitz in der EU im Konzernabschluss, übrige Mutterunternehmen haben ein Wahlrecht zur Anwendung im Konzernabschluss. Zudem Wahlrecht für Offenlegungszwecke im Einzelabschluss (ergänzend zu einem weiterhin pflichtigen HGB-Abschluss).

1.4 Regelungssystem

Rz. 6

Kriterien	HGB (nur Kapital­gesellschaften)	IFRS
Primär	Abstrakt (Normen und GoB).	Einzelfallregelungen.

Rz. 7

Sekundär

Einzelfallregelungen.

Abstrakt (Rahmenkonzept, Grundprinzipien).

1.5 Einfluss des Steuersystems

Rz. 8

Kriterien	HGB (nur Kapital­gesellschaften)	IFRS
	Direkte Maßgeblichkeit auf das Steuerrecht, dadurch indirekt steuerlich beeinflusst.	Keine Maßgeblichkeit mit Ausnahme der Zinsschranke und zukünftig der Globalen Mindestbesteuerung.

1.6 Regelungszweck

Rz. 9

Kriterien	HGB (nur Kapital­gesellschaften)	IFRS
Primärer Zweck	Einzelabschluss: institutioneller ­Gläubigerschutz (Ermittlung des ausschüttungsfähigen Gewinns) sowie Besteuerungsvorgabe. Konzernabschluss: Anleger-, Gläubiger- und sonstige Adressateninformation.	Anleger- und Gläubiger­information Bereitstellung entscheidungsnütz­licher ­Informationen (decision usefulness) (F.1.2, IAS 1.9 und 15).

Rz. 10

Sekundärer Zweck

Einzelabschluss: Anleger-, Gläubiger- und sonstige Adressaten­information.

Information sonstiger ­Adressaten.

1.7 Adressaten

Rz. 11

Kriterien	HGB (nur Kapital­gesellschaften)	IFRS
Primäre	Gesellschafter/Gläubiger.	Gegenwärtige und künftige Eigen- und Fremdkapitalgeber und andere Gläubiger (F.1.2).

Rz. 12

Sekundäre

Arbeitnehmer, Finanz­verwaltung, ­Geschäftspartner, Sonstige.

Z. B. Arbeitnehmer, Lieferanten, ­Kunden, Regierungen und ihre Institutionen, ­Öffentlichkeit (F.1.10).

1.8 Dominierendes Prinzip

Rz. 13

Kriterien	HGB (nur Kapital­gesellschaften)	IFRS
	Vorsichtsprinzip.	Fair presentation (IAS 1.15).

1.9 Normen

Rz. 14

Kriterien	HGB (nur Kapital­gesellschaften)	IFRS
	HGB und handelsrechtliche Spezialvorschriften (AktG, GmbHG, PublizitätsG etc.). Fixierung der GoB in der Rechtsprechung. Verlautbarungen des DRSC nach Anerkennung durch das Justizministerium (DRS) als Rechnungslegungsempfehlungen, die die Vermutung der GoB-Einhaltung tragen. Fixierung der GoB in der Literatur, in Steuererlassen (z. B. Leasing) oder IdW-Verlautbarungen.	Standards (IAS/IFRS). Interpretations (SIC/IFRIC). Sowie nur ergänzend Framework (Rahmenkonzept) (IAS 8.7 und 11) ggf. Endorsement-Ergebnisse als quasi-fixe Auslegung.

1.10 Differenzierung der rechnungslegungspflichtigen Unternehmen

Rz. 15

Kriterien	HGB (nur Kapital­gesellschaften)	IFRS
	Differenzierung nach Rechts­form, Größe, Wirtschaftszweig, Börsennotierung und Einzel-/Konzernabschluss.	Full IFRS mit bis auf Ausnahmen keinen ­Differenzierungen (es gibt wenige Sonderregelungen für bestimmte Branchen und ­Konzerne – aktuell ist eine Erleichterung für bestimmte Tochterunternehmen bezüglich geringerere Anhangangaben vorgeschlagen). IFRS für kleine und mittelgroße Unternehmen (ohne Anerkennung durch die EU).

1.11 Bestandteile des Jahresabschlusses

Rz. 16

Kriterien	HGB (nur Kapital­gesellschaften)	IFRS
alle Kapital­gesellschaften	Bestandteile gem. § 264 Abs. 1 HGB: Bilanz GuV Anhang Segmentbericht (Wahlrecht) (ergänzend) Lagebericht (s. Rz. 18) Erleichterungen bestehen für kleine KapGes i. S. d. § 267 Abs. 1 HGB und KleinstKapG i. S. d. § 267a HGB (§ 264 Abs. 1 Satz 5 HGB). Bestandteile gem. § 297 Abs. 1 HGB: Konzernbilanz, -GuV und Anhang Konzern-Kapitalflussrechnung Konzern-Segmentbericht (Wahlrecht) Eigenkapitalspiegel (ergänzend) Konzernlagebericht.	Bestandteile gem. IAS 1.10: Bilanz Gesamtergebnisrechnung Eigenkapitalveränderungsrechnung Kapitalflussrechnung Anhang mit Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden sowie sonstigen Angaben Vergleichsinformationen hinsichtlich der vorangegangenen Periode, so wie in den IAS 1.38 und 38A spezifiziert und Bilanz zu Beginn der vorangegangenen Periode, wenn ein Unternehmen eine Rechnungslegungsmethode rückwirkend anwendet oder Posten im Abschluss rückwirkend anpasst oder Posten im Abschluss rüc...