Rechnungslegung nach HGB – IFRS – EStG / 9.8 Einbeziehung von assoziierten Unternehmen

Rz. 279

Kriterien	HGB (nur Kapital­gesellschaften)	IFRS
Bedingung	Maßgeblicher Einfluss des MU auf die Finanz- und Geschäftspolitik des assoziierten Unternehmens. Maßgeblicher Einfluss wird ab einem Stimmrechtsanteil von mehr als 20 % vermutet (§ 311 Abs. 1 HGB, Ausgestaltungshinweise in DRS 26).	Maßgeblicher Einfluss des MU auf die Finanz- und Geschäftspolitik des assoziierten Unternehmens oder gemeinschaftliche Führung eines Beteiligungsunternehmens (IAS 28.2). Maßgeblicher Einfluss wird ab einem Stimmrechtsanteil von mehr als 20 % vermutet (IAS 28.5).

Rz. 280

Stichtag sowie konzerneinheit­liche Bilanzierung und Bewertung

Der Equity-Methode ist der letzte verfügbare Abschluss des assoziierten Unternehmens (§ 312 Abs. 6 HGB) zugrunde zu legen. Bei abweichenden Stichtagen braucht kein Zwischenabschluss aufgestellt zu werden.

Der Equity-Methode ist der letzte verfügbare Abschluss des assoziierten Unternehmens zugrunde zu ­legen (IAS 28.33). Erstellung eines Zwischenabschlusses, wenn der Abschlussstichtag ­eines Unternehmens mehr als 3 Monate vor oder nach dem Abschlussstichtag des Konzerns liegt. Liegt der Abschlussstichtag des TU innerhalb der 3-Monatsregel, kann auf einen Zwischenabschluss verzichtet werden (IAS 28.34). Bezüglich konzerneinheitlicher Bilanzierung und Bewertung gelten die Vorschriften der Vollkonsolidierung (IAS 28.35).

Rz. 281

Kapitalkonsolidierung: Verfahren

Buchwertmethode (§ 312 Abs. 1 HGB).

Equity-Methode, Ausweis als eigener Posten im langfristigen Vermögen (IAS 28.38).

Rz. 282

Erstkonsolidierung

Buchwertmethode: Ansatz einer positiven Differenz zwischen den Anschaffungskosten und dem anteiligen Bucheigenkapital in der Bilanz oder im Anhang.

Zum Zeitpunkt des Erwerbs. Ansatz mit den Anschaffungskosten (IAS 28.10). Bestimmung eines negativen oder positiven Unterschiedsbetrags zwischen dem Beteiligungsbuchwert und dem anteiligen Nettovermögen (IAS 28.32).

Rz. 283

Folgekonsoli­dierung

Beteiligungsbuchwert (§ 312 Abs. 4 HGB): Erhöhung oder Verminderung um den anteiligen Jahreserfolg. Kürzung um erhaltene Dividenden. Erhöhung/Verminderung um erfolgsneutrale Eigenkapitalveränderungen. Bei Vorliegen einer dauernden Wertminderung ist der Beteiligungsbuchwert um die Höhe der Wertminderung zu kürzen. Der Werthaltigkeitstest erfolgt für jede Beteiligung einzeln. Ein positiver/negativer Goodwill wird gem. DRS 23 bewertet. Aufwendungen und Erträge aus assoziierten Unternehmen sind getrennt in der Konzern-GuV-Rechnung zu zeigen.

Beteiligungsbuchwert: Erhöhung oder Verminderung um den anteiligen Jahreserfolg (IAS 28.10). Impairment-Test gem. IAS 36 inkl. Goodwill (keine planmäßige Abschreibung!), wenn die Anforderungen des IAS 39 erfüllt sind (IAS 28.40). Der Werthaltigkeitstest erfolgt für jede Beteiligung einzeln. Anteiliger Jahreserfolg: Kürzung um erhaltene Dividenden (IAS 28.10). Erhöhung/Verminderung um erfolgsneutrale Eigenkapitalveränderungen (IAS 28.10). Aufwendungen und Erträge aus assoziierten Unternehmen sind in der Konzern-Gesamtergebnisrechnung auszuweisen (IAS 1.82).

Rz. 284

Schuldenkonsolidierung

Ist gesetzlich nicht vorgesehen.

Notwendigkeit lässt sich aus IAS 28 nicht ableiten.

Rz. 285

Zwischenergebniseliminierung

Anteilige Eliminierung der Zwischen­ergebnisse aus Lieferung und Leistung zwischen dem assoziierten Unternehmen und den in den Konzernabschluss einbezogenen Unternehmen unter Berücksichtigung latenter Steuern (§ 312 Abs. 5 HGB; Ausgestaltungshinweise in DRS 26).

Eliminierung der Zwischenergebnisse aus Lieferung und Leistung zwischen dem assoziierten oder Gemeinschafts-Unternehmen und den in den Konzernabschluss einbezogenen Unternehmen (IAS 28.28).

Rz. 286

Aufwands- und Ertragskonsolidierung

Ist gesetzlich nicht vorgesehen, ggf. aber durch die Zwischenergebniseliminierung notwendig (DRS 26).

Anteilige Eliminierung sämtlicher innerkonzernlicher Bestände und Transaktionen sowie daraus resultierender Gewinne/Verluste aus Up-stream- und Down-stream-Transaktionen (IAS 28.28).

Rz. 287

Abgrenzung latenter Steuern

Keine Berücksichtigung latenter Steuern auf Außendifferenzen (§ 306 Satz 3 HGB). Zwischenergebniseliminierung unter Beachtung latenter Steuern (§ 312 Abs. 5 HGB).

Es finden die allgemeinen Regeln zu den latenten Steuern Anwendung.