Rechnungslegung nach HGB – IFRS – EStG / 4.4.2 Rückstellungen

Rz. 161

Kriterien	HGB	IFRS	EStG
Bewertung	Nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung notwendiger Erfüllungsbetrag (§ 253 Abs. 1 Satz 2 HGB). Bei Einzelrisiken mit gleicher Wahrscheinlichkeit wird der höhere Wert angesetzt.	In Höhe der wahrscheinlichsten Belastung (IAS 37.36). Entstehen Risiken aus großen Stückzahlen, wird der Wertmaßstab mittels einer statistischen Schätzungsmethode bestimmt (IAS 37.39). Bei Einzelrisiken mit gleicher Wahrscheinlichkeit wird der Erwartungswert angesetzt.	Wahrscheinlichster Wert. Begrenzungen gem. § 6 Abs. 1 Nr. 3a EStG. Begrenzung auf ggf. niedrigeren HBil.- Wert gem. R 6.11 Abs. 3 EStÄR 2012 vorgesehen. (BR-Vorbehalt bei ­Zustimmung!)
Drohverlustrückstellungen	Drohverlustrückstellungen sind zu Vollkosten zu bewerten.	Drohverlustrückstellungen werden auf Basis der Vorschriften für die ­verlustfreie Bewertung des Vorratsvermögens bewertet (IAS 37.68).	Keine Bewertung, da ­Ansatzverbot (§ 5 Abs. 4a EStG).

Rz. 162

Abzinsung

Abzinsungspflicht bei Restlaufzeit >1 Jahr, Zinssatz lt. Bundesbank (§ 253 Abs. 2 HGB). Für Rückstellungen grundsätzlich ermittelt auf Basis der letzten 7 Geschäftsjahre; Ausnahme: für Pensions- und ähnliche Verpflichtungen Ermittlung auf Basis der letzten 10 Geschäftsjahre.

Pflicht zur Abzinsung, wenn der Zinseffekt wesentlich ist (IAS 37.45), Zinssatz ist der aktuelle Marktzins vergleichbarer ­Risiken auf Vorsteuerbasis (IAS 37.47).

Abzinsungspflicht bei Restlaufzeit > 1 Jahr, Zinssatz 5,5 %, ausgenommen verzinsliche oder auf Anzahlung/­Vorausleistung beruhend (§ 6 Abs. 1 Nr. 3a Buchst. e EStG). Mit Beschluss des FG Hamburg vom 31.01.2019, Aktenzeichen 2 V 112/18 wurde festgestellt, dass für den Zinssatz in Höhe von 5,5 % für die Abzinsung in der anhaltenen Niedrigzinsphase erhebliche Zweifel an der Verfassungsmäßigkeit bestehen.

Rz. 163

Künftige Änderungen

Erwartete Preis- und Kostensteigerungen sind zu antizipieren.

Grundsätzlich sind Rückstellungen zu jedem Stichtag dem Grunde und der Höhe nach zu überprüfen und die Schätzungen anzupassen (IAS 37.59).

Stichtagsprinzip: künftige Preis- und Kostensteigerungen dürfen nicht berücksichtigt werden (§ 6 Abs. 1 Nr. 3a Buchst. f EStG).