4.4.1 Eigene Anteile
Rz. 160
Kriterien | HGB | IFRS | EStG |
---|---|---|---|
Bewertung |
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Es darf zu keiner Gewinnrealisierung kommen (IAS 32.33). |
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4.4.2 Rückstellungen
Rz. 161
Kriterien | HGB | IFRS | EStG |
---|---|---|---|
Bewertung |
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Drohverlustrückstellungen | Drohverlustrückstellungen sind zu Vollkosten zu bewerten. | Drohverlustrückstellungen werden auf Basis der Vorschriften für die verlustfreie Bewertung des Vorratsvermögens bewertet (IAS 37.68). | Keine Bewertung, da Ansatzverbot (§ 5 Abs. 4a EStG). |
Rz. 162
Abzinsung | Abzinsungspflicht bei Restlaufzeit >1 Jahr, Zinssatz lt. Bundesbank (§ 253 Abs. 2 HGB). Für Rückstellungen grundsätzlich ermittelt auf Basis der letzten 7 Geschäftsjahre; Ausnahme: für Pensions- und ähnliche Verpflichtungen Ermittlung auf Basis der letzten 10 Geschäftsjahre. |
Pflicht zur Abzinsung, wenn der Zinseffekt wesentlich ist (IAS 37.45), Zinssatz ist der aktuelle Marktzins vergleichbarer Risiken auf Vorsteuerbasis (IAS 37.47). | Abzinsungspflicht bei Restlaufzeit > 1 Jahr, Zinssatz 5,5 %, ausgenommen verzinsliche oder auf Anzahlung/Vorausleistung beruhend (§ 6 Abs. 1 Nr. 3a Buchst. e EStG). Mit Beschluss des FG Hamburg vom 31.01.2019, Aktenzeichen 2 V 112/18 wurde festgestellt, dass für den Zinssatz in Höhe von 5,5 % für die Abzinsung in der anhaltenen Niedrigzinsphase erhebliche Zweifel an der Verfassungsmäßigkeit bestehen. |
Rz. 163
Künftige Änderungen |
Erwartete Preis- und Kostensteigerungen sind zu antizipieren. | Grundsätzlich sind Rückstellungen zu jedem Stichtag dem Grunde und der Höhe nach zu überprüfen und die Schätzungen anzupassen (IAS 37.59). | Stichtagsprinzip: künftige Preis- und Kostensteigerungen dürfen nicht berücksichtigt werden (§ 6 Abs. 1 Nr. 3a Buchst. f EStG). |
4.4.3 Pensionsverpflichtungen
4.4.3.1 Beitragsorientierte Pläne (Defined Contribution Plans)
Rz. 164
Kriterien | HGB | IFRS | EStG |
---|---|---|---|
Bewertung | Geleistete Beiträge stellen Aufwand und Auszahlung der Periode dar. Eine Verbindlichkeit ist in den Fällen zu bilden, in denen das Unternehmen seinen Zahlungsverpflichtungen nicht nachkommt. |
Geleistete Beiträge stellen Aufwand und Auszahlung der Periode dar. Eine Verbindlichkeit ist in den Fällen zu bilden, in denen das Unternehmen seinen Zahlungsverpflichtungen nicht nachkommt (IAS 19.44). |
Geleistete Beiträge stellen Aufwand und Auszahlung der Periode dar. Eine Verbindlichkeit ist in den Fällen zu bilden, in denen das Unternehmen seinen Zahlungsverpflichtungen nicht nachkommt. |
4.4.3.2 Leistungsorientierte Pensionspläne (Defined Benefit Plans)
Rz. 165
Kriterien | HGB | IFRS | EStG |
---|---|---|---|
Bewertung | Nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung notwendiger Erfüllungsbetrag (§ 253 Abs. 1 Satz 2 HGB). Kein Bewertungsverfahren vorgeschrieben. Angabepflicht im Anhang zu angewandtem Bewertungsverfahren und grundlegenden Annahmen (§ 285 Nr. 24 HGB, § 314 Abs. 1 Nr. 16 HGB). |
Projected unit credit method (Methode der laufenden Einmalprämien) (IAS 19.57 und 67 ff.):
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Teilwert (§ 6a Abs. 3 EStG). |
Rz. 166
Berücksichtigung zukünftiger Ereignisse | Berücksichtigung der erwarteten zukünftigen Lohn- und Gehaltssteigerungen und Rentenanpassungen vorgeschrieben. | Berücksichtigung der erwarteten zukünftigen Lohn- und Gehaltssteigerungen und Rentenanpassungen vorgeschrieben (IAS 19.76(b)). | Stichtagsprinzip: künftige Preis- und Kostensteigerungen dürfen nicht berücksichtigt werden (§ 6 Abs. 1 Nr. 3a Buchst. f EStG). |
Rz. 167
Diskontierungszinssatz |
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