Rechnungslegung nach HGB – IFRS – EStG / 4.3.7 Auftragsfertigung

Rz. 144

Kriterien	HGB	IFRS	EStG
Vertragstypen	Eine Unterteilung existiert nicht.	Identifikation als Kundenvertrag gem. IFRS 15 mit Bestimmung einer zeitpunkt- oder zeitraumbezogenen Erfüllung.	Eine Unterteilung existiert nicht.

Rz. 145

Bewertung

Ungeregelt: Aktivierung als Vorräte (UE/FE) zu HK (§ 255 HGB). Die Gewinnrealisierung grundsätzlich erst nach Fertigstellung und Abnahme (§ 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB). Der gesamte Gewinn (= Umsatzerlös ./. Bestandsminderung UE/FE) ist in dem Jahr auszuweisen, in dem der Umsatzerlös konkret anfällt (completed contract method). Eine vorzeitige Gewinnrealisierung ist nur zulässig bei separat abrechenbaren und vom Kunden abzunehmenden Teilleistungen. Bilanzansatz des unfertigen Auftrags wird um die dem vereinnahmten Teilerlös entsprechenden aktivierten HK vermindert (Teilabnahmeprinzip, Milestones- Abrechnung).

Im Ergebnis Pflicht bei zeitraumbezogener Leistungserfüllung zur Anwendung der percentage (stage) of completion method, wenn Fertigstellungsgrad, Gesamtkosten und Gesamterlöse des Auftrags verlässlich ermittelt werden können (IFRS 15.73 ff.).

Ungeregelt: Aktivierung als Vorräte (UE/FE) zu HK (R 6.3 EStR-> Verweis aus § 255 Abs. 2 HGB). Die Gewinnrealisierung grundsätzlich erst nach Fertigstellung und Abnahme (§ 5 Abs. 1 Satz 1 EStG). Der gesamte Gewinn (= Umsatzerlös ./. ­Bestandsminderung UE/FE) ist in dem Jahr auszuweisen, in dem der Umsatzerlös konkret anfällt ­(completed contrac method). Eine vorzeitige Gewinnrealisierung ist nur zulässig bei separat abrechenbaren und vom Kunden abzunehmenden Teilleistungen. Bilanzansatz des unfertigen Auftrags wird um die dem vereinnahmten Teilerlös entsprechenden aktivierten HK vermindert (Teilabnahmeprinzip, Milestones-Abrechnung) (R 6.3 Abs. 7 EStR).

Rz. 146

Verluste

Verlustantizipationspflicht (§ 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB). Bildung einer Drohverlustrückstellung (§ 249 Abs. 1 Satz 1 HGB).

Berücksichtigung in der Vertragsvermögens- oder -verbindlichkeitendarstellung, ansonsten Bildung einer Rückstellung aus belastenden Verträgen (IAS 37).

Keine Bildung einer Drohverlustrückstellung (§ 5 Abs. 4a Satz 1 EStG).

Rz. 147

Anzahlungen

Offene Absetzung von den Vorräten (§ 268 Abs. 5 Satz 2 HGB).

Verrechnung mit Vertragsvermögen- bzw. -verbindlichkeiten (IFRS 15). Offenes Absetzen aus Sicht der Gliederungsgebote der IAS 1.58 ff. unzulässig.

Offene Absetzung von den Vorräten (§ 5 Abs. 1 Satz 1 EStG).