4.1 Wertbegriffe
4.1.1 Anschaffungskosten (AK)
Rz. 96
Kriterien | HGB | IFRS | EStG |
---|---|---|---|
Norm | § 255 Abs. 1 HGB. | IAS 2.11, 16.16 ff. und 38.25. | § 5 Abs. 1 Satz 1 EStG, R 6.2 EStR. |
Rz. 97
Zusammensetzung | Anschaffungspreis + Nebenkosten + nachträgliche Anschaffungskosten – direkt zuzuordnende Preisminderungen = AK |
Anschaffungspreis + Nebenkosten + nachträgliche Anschaffungskosten – Preisminderungen = AK |
Anschaffungspreis + Nebenkosten + nachträgliche Anschaffungskosten – direkt zuzuordnende Preisminderungen = AK |
Rz. 98
Finanzierungskosten | Ansatzverbot. | Ansatzwahlrecht bei qualifying assets. | Ansatzverbot. |
Rz. 99
Anschaffungskosten beim Tausch | Wahlrecht:
|
|
Ansatz des gemeinen Wertes des hingegebenen Wirtschaftsguts (§ 6 Abs. 6 Satz 1 EStG). |
4.1.2 Herstellungskosten (HK)
Rz. 100
Kriterien | HGB | IFRS | EStG |
---|---|---|---|
Norm | § 255 Abs. 2 HGB. | IAS 2.10 ff. | § 6 Abs. 1 Nrn. 1, 1b EStG |
Rz. 101
Konzeption | Vollkostenansatz. | Vollkostenansatz. | Vollkostenansatz. |
Rz. 102
Einzelkosten | Einbeziehungspflicht, § 255 Abs. 2 Satz 2 HGB. | Einbeziehungspflicht. | Einbeziehungspflicht. |
Rz. 103
Material- und Fertigungsgemeinkosten, Werteverzehr des AV (produktionsbedingt) | Einbeziehungspflicht, § 255 Abs. 2 Satz 2 HGB. | Einbeziehungspflicht. | Einbeziehungspflicht. |
Rz. 104
Produktionsbezogene allgemeine Verwaltungsgemeinkosten sowie angemessene Aufwendungen für soziale Einrichtungen des Betriebs, für freiwillige soziale Leistungen und für die betriebliche Altersversorgung |
Einbeziehungswahlrecht, § 255 Abs. 2 Satz 3 HGB. | Einbeziehungspflicht. | Einbeziehungswahlrecht (Übernahme der Werte der HB, § 6 Abs. 1 Nr. 1b EStG). Jedoch übereinstimmende Wahlrechtsausübung mit der Handelsbilanz gem. § 6 Abs. 1 Nr. 1b Satz 2 EStG |
Rz. 105
Nicht produktionsbezogene allgemeine Verwaltungsgemeinkosten | Einbeziehungsverbot. | Einbeziehungsverbot. | Einbeziehungsverbot. |
Rz. 106
Fremdkapitalkosten | Einbeziehungswahlrecht, wenn FK zur Herstellung des Vermögensgegenstandes eingesetzt wird und soweit die FK-Kosten auf den Zeitraum der Herstellung entfallen (§ 255 Abs. 3 Satz 2 HGB). | Einbeziehungspflicht bei qualifying assets (IAS 23.5-11). | Einbeziehungswahlrecht (R 6.3 Abs. 5 EStR i. d. F. EStÄR 2012). |
Rz. 107
Forschungskosten | Einbeziehungsverbot (§ 255 Abs. 2 Satz 4 HGB). | Einbeziehungsverbot (IAS 38.54). | Einbeziehungsverbot (§ 5 Abs. 1 Satz 1 EStG). |
Rz. 108
Entwicklungskosten | Einbeziehungspflicht bei selbst geschaffenen immateriellen Vermögensgegenständen des Anlagevermögens (§ 255 Abs. 2a HGB). | Einbeziehungspflicht, wenn die Bedingungen des IAS 38.57 erfüllt sind. | Einbeziehungsverbot (§ 5 Abs. 2 EStG). |
4.2 Bewertungsvereinfachungsverfahren
Rz. 109
Kriterien | HGB | IFRS | EStG |
---|---|---|---|
Festbewertung | Für Sachanlagen und Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe (§ 256 HGB i. V. m. § 240 Abs. 3 HGB). Überprüfung des Festwertes alle 3 Jahre. |
Unbekannt. | Für Sachanlagen und Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe (R 5.4 Abs. 3 EStR, H 5.4 EStH). Überprüfung des Festwertes i. d. R. alle 3 Jahre, mindestens alle 5 Jahre. |
Rz. 110
Gruppenbewertung | Für gleichartige Vermögensgegenstände des Vorratsvermögens und gleichartige oder annähernd gleichwertige andere bewegliche Vermögensgegenstände und Schulden (§ 256 HGB i. V. m. § 240 Abs. 4 HGB). Bewertung erfolgt zum gewogenen Durchschnittswert. |
Für Vorratsvermögen gem. IAS 2.25. | Für gleichartige Wirtschaftsgüter des Vorratsvermögens. Bewertung erfolgt zum gewogenen Durchschnittswert (R 6.8 Abs. 3, 4 EStR). |
Rz. 111
Pauschalbewertung | GoB: Ermittlung der AK-Nebenkosten, Bewertung der Forderungen aus L/L und Wertermittlung bestimmter Rückstellungen. |
|
Zulässig und üblich bei der Bewertung der Forderungen aus LuL, Verbindlichkeiten und Wertermittlung bestimmter Rückstellungen (BFH, Urteil v.1.4.1958, BStBl 1958 III S. 291; v. 2.5.1969, BStBl 1969 II S. 700; v. 16.7.1981, BStBl 1981 II S. 766; v. 22.11.1988, BStBl 1989 II S. 359). |
Rz. 112
Verbrauchsfolgeverfahren | Für Vorratsvermögen Lifo oder Fifo (§ 256 HGB). | Fifo (IAS 2.25) | Für Vorratsvermögen nur Lifo (§ 6 Abs. 1 Nr. 2a EStG, R 6.9 Abs. 1 EStR 2012). Bei Abweichung zur Handelsbilanz Aufzeichnungspflicht gem. § 5 Abs. 1 Satz 2 EStG. |
4.3 Aktiva
4.3.1 Immaterielle Vermögenswerte
Rz. 113
Kriterien | HGB | IFRS | EStG |
---|---|---|---|
Zugangsbewertung | AK/HK (§ 253 Abs. 1 HGB). | AK/HK. | AK (§ 6 Abs. 1 EStG). |
Rz. 114
Forschungskosten | Aufwand der Periode (§ 255 Abs. 2 Satz 4 HGB). | Aufwand der Periode (IAS 38.54). | Aufwand der Periode (§ 5 Abs. 2 EStG). |
Rz. 115
Entwicklungskosten | HK (§ 255 Abs. 2a HGB i. V. m. § 255 Abs. 2 HGB). |
|
Das ist nur ein Ausschnitt aus dem Produkt Haufe Finance Office Premium. Sie wollen mehr?
Jetzt kostenlos 4 Wochen testen