3.1.1 Aktivierungsfähigkeit
Rz. 55
Kriterien | HGB | IFRS | EStG |
---|---|---|---|
Vermögensgegenstand:
|
Definition Vermögenswert (F.4.4 ff.; IAS 38.8):
Ansatzkriterien:
|
Wirtschaftsgut:
|
3.1.2 Bilanzierungshilfen
Rz. 56
Kriterien | HGB | IFRS | EStG |
---|---|---|---|
Gründungsaufwand | Aktivierungsverbot (§ 248 Abs. 1 Nr. 1 HGB). | Aktivierungsverbot (IAS 38.69a). | Aktivierungsverbot (§ 5 Abs. 2 EStG). |
Rz. 57
Ingangsetzungs- und Erweiterungsaufwand | Aktivierungsverbot; Altfälle konnten gem. Art. 67 Abs. 5 EGHGB beibehalten werden). | Aktivierungsverbot (IAS 38.69a). | Aktivierungsverbot (§ 5 Abs. 2 EStG). |
Rz. 58
Eigenkapitalbeschaffungskosten | Aktivierungsverbot (§ 248 Abs. 1 Nr. 2 HGB). | IPO-Kosten für neue Aktien kürzen Kapitalrücklage (IAS 32.37). | Aktivierungsverbot (§ 5 Abs. 2 EStG). |
3.1.3 Immaterielles Vermögen
Rz. 59
Kriterien | HGB | IFRS | EStG |
---|---|---|---|
Allgemeine Aktivierungspflicht | Gegen Entgelt erworben und der Kapitalgesellschaft zurechenbar (§ 246 Abs. 1 Satz 2 HGB). | Erfüllung der Aktivierungsvoraussetzungen des IAS 38.11 ff.:
|
Gegen Entgelt erworben (§ 5 Abs. 2 EStG). |
Rz. 60
Selbst erstellte immaterielle Vermögenswerte | Aktivierungswahlrecht i. V. m. Ausschüttungssperre, ausgenommen selbst geschaffene Marken, Drucktitel, Verlagsrechte, Kundenlisten oder vergleichbare immaterielle Vermögensgegenstände des AV (§ 248 Abs. 2 HGB, § 268 Abs. 8 HGB). | Aktivierungspflicht selbst erstellter Vermögenswerte, wenn die Aktivierungsvoraussetzungen (vgl. Rz. 59) erfüllt sind. | Aktivierungsverbot (§ 5 Abs. 2 EStG). |
Rz. 61
Forschungskosten | Aktivierungsverbot (§ 255 Abs. 2 Satz 4 HGB). | Aktivierungsverbot (IAS 38.54). | Aktivierungsverbot (§ 5 Abs. 2 EStG). |
Rz. 62
Entwicklungsergebnisse | Aktivierungswahlrecht (§ 248 Abs. 2 HGB i. V. m. § 255 Abs. 2a HGB, § 285 Nr. 22 HGB). | Aktivierungspflicht bei kumulierter Erfüllung der Kriterien (z. B. techn. Realisierbarkeit, Messbarkeit) des IAS 38.57. | Aktivierungsverbot (§ 5 Abs. 2 EStG). |
Rz. 63
Originärer Goodwill | Aktivierungsverbot (§ 248 Abs. 2 HGB). | Aktivierungsverbot (IAS 38.48). | Aktivierungsverbot (§ 5 Abs. 2 EStG). |
Rz. 64
Derivativer Goodwill aus asset deal | Aktivierungspflicht (§ 246 Abs. 1 Satz 4 i. V. m. Satz 1 HGB). | Aktivierungspflicht (IFRS 3.32). | Aktivierungspflicht (§ 5 Abs. 2 EStG). |
Rz. 65
Derivativer Goodwill aus Konsolidierung | Aktivierungspflicht (§ 301 Abs. 3 Satz 1 HGB). | Aktivierungspflicht (IFRS 3.32). |
Rz. 66
Negativer Unterschiedsbetrag | Nur für den Konzernjahresabschluss geregelt, Ausweis auf der Passivseite (§ 301 Abs. 3 Satz 1 HGB). |
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BFH-Rechtsprechung verlangt passiven Ausgleichsposten nach Buchwertabstockung (BFH, Urteil v. 12.12.1996, BStBl 1998 II S. 180). |
3.1.4 Sachanlagen
Rz. 67
Kriterien | HGB | IFRS | EStG |
---|---|---|---|
Ansatzvoraussetzung | Gegenstände, die bestimmt sind, dauernd dem Geschäftsbetrieb zu dienen (§ 247 Abs. 2 HGB). | Materielle Vermögenswerte,
|
Wirtschaftsgüter, die bestimmt sind, dauernd dem Betrieb zu dienen (R 6.1 Satz 1 EStR). |
Rz. 68
Gruppen des Sachanlagevermögens | Gem. § 266 Abs. 2 A.II HGB Unterteilung in:
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Mögliche Sachanlagegruppen können gem. IAS 16.37 sein:
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Komponentenansatz |
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