Zusammenfassung
Nicht immer ist eine Rechnung richtig. Fehler haben ihre Ursache u. a. in den anspruchsvollen Regelungen des Umsatzsteuerrechts. So kann es dazu kommen, dass auf der Rechnung
- ein zu hoher Steuerbetrag oder
- ein zu niedriger Steuerbetrag oder
- ein Steuerbetrag unberechtigt oder
- eine wesentliche Angabe in der Rechnung nicht
ausgewiesen wird.
Der Beitrag gibt einen Überblick, welche Möglichkeiten es gibt, eine falsche Rechnung zu erkennen und zu korrigieren, und was dabei zu beachten ist.
1 Es wird ein zu hoher Steuerbetrag ausgewiesen
1.1 Diese Fehler führen zu einem zu hohen Steuerbetrag
Ein zu hoher Steuerbetrag wird ausgewiesen, gemeint sind folgende Fälle:[1]
- Anwendung von 19 % statt 7 % Umsatzsteuer
- Zu hoher "Coronasteuersatz" 16 % und 5 % – in Rechnung werden 16 % ausgewiesen, der richtig Steuersatz wäre 5 %
- Umsatzsteuer auf steuerfreie Leistungen
- Versteuerung nicht steuerbarer Leistungen (z. B. Geschäftsveräußerung)Nachberechnung der Umsatzsteuer, obwohl die Festsetzungsfrist bereits abgelaufen ist
Rechnungsberichtigung: Unrichtiger, überhöhter Steuerausweis – 19 % statt 7 %:
K (Käufer) erwirbt von V (Verkäufer) einen größeren Posten Kaffee. Kaffee unterliegt dem ermäßigten Steuersatz.[2] V weist in seiner Rechnung an K 10.000 EUR zzgl. 1.900 EUR USt aus.
Behandlung beim Verkäufer
V bucht:
Konto SKR 03 Soll |
Kontenbezeichnung | Betrag EUR |
Konto SKR 03 Haben |
Kontenbezeichnung | Betrag EUR |
|---|---|---|---|---|---|
| 1400 | Forderungen aus Lieferungen und Leistungen | 11.900 | 8400 | Erlöse 19 % USt[3] | 11.900 |
Konto SKR 04 Soll |
Kontenbezeichnung | Betrag EUR |
Konto SKR 04 Haben |
Kontenbezeichnung | Betrag EUR |
|---|---|---|---|---|---|
| 1200 | Forderungen aus Lieferungen und Leistungen | 11.900 | 4400 | Erlöse 19 %[4] | 11.900 |
Obwohl V nur 7 % USt hätte berechnen müssen, schuldet er den Mehrbetrag.[5] Diesen errechnet das Finanzamt aus dem Rechnungsendbetrag 11.900 EUR. Die 7 %ige USt daraus beträgt 778,50 EUR (= 11.900 EUR/107 × 7).
Der Mehrbetrag beträgt 1.121,50 EUR (1.900 EUR – 778,50 EUR).
Fazit: V muss 1.900 EUR Umsatzsteuer bezahlen.
Behandlung beim Käufer
K darf nach § 14c UStG geschuldete USt nicht als Vorsteuer abziehen.[6]
Damit ist der Vorsteuerabzug aus dieser Rechnung in jedem Fall auf 7/107 aus 11.900 EUR = 778,50 EUR begrenzt, d. h., K darf nur maximal 778,50 EUR als Vorsteuer abziehen und buchen.
Konto SKR 03 Soll |
Kontenbezeichnung | Betrag EUR |
Konto SKR 03 Haben |
Kontenbezeichnung | Betrag EUR |
|---|---|---|---|---|---|
| 3200 | Wareneinkauf | 11.121,50 | 1600 | Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen | 11.900 |
| 1570 | Vorsteuer | 778,50 |
Konto SKR 04 Soll |
Kontenbezeichnung | Betrag EUR |
Konto SKR 04 Haben |
Kontenbezeichnung | Betrag EUR |
|---|---|---|---|---|---|
| 5200 | Wareneinkauf | 11.121,50 | 3300 | Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen | 11.900 |
| 1400 | Vorsteuer | 778,50 |
Der höhere Umsatzsteuerbetrag wird unabhängig davon geschuldet, ob und in welcher Höhe der Leistungsempfänger zum Vorsteuerabzug berechtigt ist oder ob dieser ihn vorgenommen hat. Die Umsatzsteuer wird also auch dann geschuldet, wenn es sich um private Käufer handelt.
Grundsätzlich entsteht die Umsatzsteuer mit Leistungserbringung, der Mehrbetrag erst mit Rechnungserstellung und wird i. d. R. nicht als solcher erkannt. Meldet der Unternehmer den Umsatz im Voranmeldungszeitraum der Leistung an, führt er – im falschen Glauben – die erhöhte Umsatzsteuer verfrüht ab, wenn die Rechnung erst später gestellt wird. Dies muss aus Vereinfachungsgründen nicht berichtigt werden.[7]
Der Leistungsempfänger kann 778,50 EUR als Vorsteuer abziehen.[8]
1.2 Berichtigung der zu hohen Steuer
Der Rechnungsaussteller kann die Rechnung auf zweierlei Arten berichtigen,[1]
- den Rechnungsbetrag berichtigen oder
- den Steuerbetrag berichtigen.
Rechnungsberichtigung: Berichtigung des zu hohen Umsatzsteuerbetrags
Die neue Rechnung lautet auf 10.000 EUR zzgl. 700 EUR USt, Rechnungsbetrag 10.700 EUR:
a) Korrekturbuchung V
Konto SKR 03 Soll |
Kontenbezeichnung | Betrag EUR |
Konto SKR 03 Haben |
Kontenbezeichnung | Betrag EUR |
|---|---|---|---|---|---|
| 1770 | Umsatzsteuer | 1.200 | 1400 | Forderungen aus Lieferungen und Leistungen | 1.200 |
Konto SKR 04 Soll |
Kontenbezeichnung | Betrag EUR |
Konto SKR 04 Haben |
Kontenbezeichnung | Betrag EUR |
|---|---|---|---|---|---|
| 3800 | Umsatzsteuer | 1.200 | 1200 | Forderungen aus Lieferungen und Leistungen | 1.200 |
V kann stattdessen die alte Buchung stornieren und die korrigierte Rechnung neu einbuchen:
Konto SKR 03 Soll |
Kontenbezeichnung | Betrag EUR |
Konto SKR 03 Haben |
Kontenbezeichnung | Betrag EUR |
|---|---|---|---|---|---|
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