Rechnungsabgrenzung / 3.5 Passive Rechnungsabgrenzungsposten | Haufe Finance Office Premium | Finance

Dipl.-Kfm. Thomas Mertes

Passive Rechnungsabgrenzungsposten sind u. a. in folgenden Fällen zu bilden:

für vorab gezahlte Provisionen^{^[1]} und Pachten,^{^[2]}
für öffentliche Aufwands- und Ertragszuschüsse,^{^[3]} etwa Zinszuschüsse zu Darlehen^{^[4]} und Zuschüsse für das Leasen emissionsarmer Nutzfahrzeuge,^{^[5]}
für Instandhaltungsverpflichtungen bei Öffentlichen Privaten Partnerschaften,^{^[6]}
für Entschädigungen für die dauerhafte Unterlassung einer künftigen, noch nicht verwirklichten Betätigung, im Entscheidungsfall die Erweiterung der Schweinehaltung,^{^[7]}
für Entschädigungen für die Duldung von Versorgungsleitungen auf Grundstücken,^{^[8]}
für Grabpflegeleistungen für verstorbene Kunden einer Friedhofsgärtnerei.^{^[9]}
für Betriebseinnahmen im Zusammenhang mit veräußerten Nutzungsrechten an Grabstätten in einem Bestattungswald.^{^[10]}

Besteht ein passiver Rechnungsabgrenzungsposten bis zum Zeitpunkt der Betriebsaufgabe, rechnet der aus dessen Auflösung resultierende Gewinn nicht zum laufenden Gewinn, sondern zum – ggf. steuerbegünstigten – Aufgabegewinn.^{^[11]}

Dagegen ist der Ansatz eines passiven Rechnungsabgrenzungspostens in folgenden Fällen nicht möglich:

für Angehörigendarlehen, die aus außerbetrieblichen Gründen nicht verzinst werden. Der sich infolge der Abzinsung ergebende Ertrag darf laut BFH^{^[12]} nicht mittels eines passiven Rechnungsabgrenzungspostens neutralisiert werden. Die dagegen gerichtete Verfassungsbeschwerde wurde nicht zur Entscheidung angenommen^{^[13]}.
für Gutscheine eines Friseurs, die eine Preisermäßigung bei einem Friseurbesuch im Folgejahr gewähren,^{^[14]}
für Gutscheine, die ein Unternehmen beim Kauf von Waren ab einer bestimmten Umsatzhöhe an Kunden ausgibt und die einen Preisnachlass beim nächsten Kauf des Kunden versprechen,^{^[15]}
für bei Abschluss eines Bausparvertrags erhaltene Abschlussgebühren,^{^[16]}
für öffentliche Investitionszuschüsse,^{^[17]}
für Investitionszulagen zwecks Verteilung über den vorgeschriebenen Verbleibenszeitraum,^{^[18]}
für einen Werkzeugkostenbeitrag,^{^[19]}
für eine Vorfälligkeitsentschädigung bei dem Kreditgeber,^{^[20]}
für eine Entschädigung bei der Aufhebung eines für eine bestimmte Laufzeit begründeten Schuldverhältnisses,^{^[21]}
für eine Entschädigung für die Duldung einer am Bilanzstichtag bereits abgeschlossenen Straßenbaumaßnahme,^{^[22]}
für eine Pachtaufhebungsentschädigung.^{^[23]}

[1] BFH, Urteil v. 14.10.1999, IV R 12/99, BStBl 2000 II S. 125.

[2] BFH, Urteil v. 11.10.1983, VIII R 61/81, BStBl 1984 II S. 276.

[3] BFH, Urteil v. 5.4.1984, IV R 96/82, BStBl 1984 II S. 552.

[4] BFH, Urteil v. 24.6.2009, IV R 26/06, BStBl 2009 II S. 781.

[5] FG Münster, Urteil v. 15.12.2015, 10 K 516/14 K, G, EFG 2016 S. 462.

[6] BMF, Schreiben v. 27.5.2013, IV C 6 – S 2134-a/07/10002, BStBl 2013 I S. 722.

[7] BFH, Urteil v. 15.2.2017, VI R 96/13, BStBl 2017 II S. 884.

[8] BFH, Urteil v. 24.3.1982, IV R 96/78, BStBl 1982 II S. 634.

[9] BFH, Beschluss v. 7.4.2021, XI B 53/20, BFH/NV 2021 S. 1062; Zahlungen noch lebender Kunden sind dagegen als erhaltene Anzahlungen zu passivieren.

[10] OFD Nordrhein-Westfalen, Verfügung v. 16.8.2022, S 2134 b-2021/0001-St 14.

[11] BFH, Urteil v. 25.4.2018, VI R 51/16, BStBl 2018 II S. 778.

[12] BFH, Urteil v. 13.7.2017, VI R 62/15, BStBl 2018 II S. 15.

[13] BVerfG, Beschluss v. 21.2.2021, 2 BvR 2706/17.

[14] BFH, Urteil v. 19.9.2012, IV R 45/09, BStBl 2013 II S. 123.

[15] Niedersächsisches FG, Urteil v. 3.6.2013, 6 K 357/12, StuB 2014 S. 153.

[16] BFH, Urteil v. 11.2.1998, I R 23/96, BStBl 1998 II S. 485.

[17] BFH, Urteil v. 12.12.1990, I R 18/89, BStBl 1996 II S. 28.

[18] BFH, Urteil v. 27.5.2020, XI R 8/18, BStBl 2020 II S. 772.

[19] BFH, Urteil v. 29.11.2000, I R 87/99, BStBl 2000 II S. 655.

[20] BFH, Urteil v. 7.3.2007, I R 18/06, BStBl 2007 II S. 697.

[21] BFH, Urteil v. 23.2.2005, I R 9/04, BStBl 2005 II S. 481.