Die Umsatzsteuer ist für den Besteuerungszeitraum zu berichtigen, in dem die Änderung der Bemessungsgrundlage eingetreten ist.[1] Das ist in dem Voranmeldungszeitraum der Fall, in dem der Bonus an den Kunden ausgezahlt worden ist.
Eröffnungsbuchungen
Da im vorstehenden Beispiel die Auszahlung des Bonus erst in dem folgenden Geschäfts-/Wirtschaftsjahr erfolgt, sind zunächst die im Vorjahr noch nicht fällige Umsatzsteuer und die Bonus-Verbindlichkeit in den Eröffnungsbuchungen zu erfassen:
Konto SKR 03 Soll | Kontenbezeichnung | Betrag | Konto SKR 03 Haben | Kontenbezeichnung | Betrag |
---|---|---|---|---|---|
1766 | Umsatzsteuer nicht fällig 19 % | 2.470 | 9000 | Saldenvorträge Sachkonten | 2.470 |
Konto SKR 04 Soll | Kontenbezeichnung | Betrag | Konto SKR 04 Haben | Kontenbezeichnung | Betrag |
---|---|---|---|---|---|
3816 | Umsatzsteuer nicht fällig 19 % | 2.470 | 9000 | Saldenvorträge Sachkonten | 2.470 |
Konto SKR 03 Soll | Kontenbezeichnung | Betrag | Konto SKR 03 Haben | Kontenbezeichnung | Betrag |
---|---|---|---|---|---|
9000 | Saldenvorträge Sachkonten | 15.470 | 1700 | Sonstige Verbindlichkeiten | 15.470 |
Konto SKR 04 Soll | Kontenbezeichnung | Betrag | Konto SKR 04 Haben | Kontenbezeichnung | Betrag |
---|---|---|---|---|---|
9000 | Saldenvorträge Sachkonten | 15.470 | 3500 | Sonstige Verbindlichkeiten | 15.470 |
Nach Abrechnung des Kundenkontos schreibt L dem K den Bonus gut und schickt ihm am 15.2.02 folgende Gutschrift:
Gesamtbetrag des Umsatzes im Jahr 01 | 650.000 EUR |
Bonus 2 % | 13.000 EUR |
Umsatzsteuer 19 % von 13.000 EUR | 2.470 EUR |
Umsatzsteuerberichtigung
L überweist an K am 20.2.02 15.470 EUR (Bonus 2 % + USt). Damit wurde in dieser Höhe das Entgelt zurückgezahlt. Im Februar 02 ist daher die Änderung der Bemessungsgrundlage für die Berichtigung der Umsatzsteuer des L gem. § 17 Abs. 1 Sätze 1 und 8 UStG zu berücksichtigen.
L bucht am 20.2.02:
Konto SKR 03 Soll | Kontenbezeichnung | Betrag | Konto SKR 03 Haben | Kontenbezeichnung | Betrag |
---|---|---|---|---|---|
1700 | Sonstige Verbindlichkeiten | 15.470 | 1200 | Bank | 15.470 |
Konto SKR 04 Soll | Kontenbezeichnung | Betrag | Konto SKR 04 Haben | Kontenbezeichnung | Betrag |
---|---|---|---|---|---|
3500 | Sonstige Verbindlichkeiten | 15.470 | 1800 | Bank | 15.740 |
Konto SKR 03 Soll | Kontenbezeichnung | Betrag | Konto SKR 03 Haben | Kontenbezeichnung | Betrag |
---|---|---|---|---|---|
1776 | Umsatzsteuer 19 % | 2.470 | 1766 | Umsatzsteuer nicht fällig 19 % | 2.470 |
Konto SKR 04 Soll | Kontenbezeichnung | Betrag | Konto SKR 04 Haben | Kontenbezeichnung | Betrag |
---|---|---|---|---|---|
3806 | Umsatzsteuer 19 % | 2.470 | 3816 | Umsatzsteuer nicht fällig 19 % | 2.470 |
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