Die Umsatzsteuer ist für den Besteuerungszeitraum zu berichtigen, in dem die Änderung der Bemessungsgrundlage eingetreten ist.[1] Das ist in dem Voranmeldungszeitraum der Fall, in dem der Bonus an den Kunden ausgezahlt worden ist.

 
Praxis-Beispiel

Eröffnungsbuchungen

Da im vorstehenden Beispiel die Auszahlung des Bonus erst in dem folgenden Geschäfts-/Wirtschaftsjahr erfolgt, sind zunächst die im Vorjahr noch nicht fällige Umsatzsteuer und die Bonus-Verbindlichkeit in den Eröffnungsbuchungen zu erfassen:

 
Konto SKR 03 Soll Kontenbezeichnung Betrag Konto SKR 03 Haben Kontenbezeichnung Betrag
1766 Umsatzsteuer nicht fällig 19 % 2.470 9000 Saldenvorträge Sachkonten 2.470
 
Konto SKR 04 Soll Kontenbezeichnung Betrag Konto SKR 04 Haben Kontenbezeichnung Betrag
3816 Umsatzsteuer nicht fällig 19 % 2.470 9000 Saldenvorträge Sachkonten 2.470
 
Konto SKR 03 Soll Kontenbezeichnung Betrag Konto SKR 03 Haben Kontenbezeichnung Betrag
9000 Saldenvorträge Sachkonten 15.470 1700 Sonstige Verbindlichkeiten 15.470
 
Konto SKR 04 Soll Kontenbezeichnung Betrag Konto SKR 04 Haben Kontenbezeichnung Betrag
9000 Saldenvorträge Sachkonten 15.470 3500 Sonstige Verbindlichkeiten 15.470

Nach Abrechnung des Kundenkontos schreibt L dem K den Bonus gut und schickt ihm am 15.2.02 folgende Gutschrift:

 
Gesamtbetrag des Umsatzes im Jahr 01 650.000 EUR
Bonus 2 % 13.000 EUR
Umsatzsteuer 19 % von 13.000 EUR 2.470 EUR
 
Praxis-Beispiel

Umsatzsteuerberichtigung

L überweist an K am 20.2.02 15.470 EUR (Bonus 2 % + USt). Damit wurde in dieser Höhe das Entgelt zurückgezahlt. Im Februar 02 ist daher die Änderung der Bemessungsgrundlage für die Berichtigung der Umsatzsteuer des L gem. § 17 Abs. 1 Sätze 1 und 8 UStG zu berücksichtigen.

L bucht am 20.2.02:

 
Konto SKR 03 Soll Kontenbezeichnung Betrag Konto SKR 03 Haben Kontenbezeichnung Betrag
1700 Sonstige Verbindlichkeiten 15.470 1200 Bank 15.470
 
Konto SKR 04 Soll Kontenbezeichnung Betrag Konto SKR 04 Haben Kontenbezeichnung Betrag
3500 Sonstige Verbindlichkeiten 15.470 1800 Bank 15.740
 
Konto SKR 03 Soll Kontenbezeichnung Betrag Konto SKR 03 Haben Kontenbezeichnung Betrag
1776 Umsatzsteuer 19 % 2.470 1766 Umsatzsteuer nicht fällig 19 % 2.470
 
Konto SKR 04 Soll Kontenbezeichnung Betrag Konto SKR 04 Haben Kontenbezeichnung Betrag
3806 Umsatzsteuer 19 % 2.470 3816 Umsatzsteuer nicht fällig 19 % 2.470

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