Rabatte und Zugaben / 2.2.2 Minderung

Erkennt der Lieferant eine Minderung des Kunden an, wird der Kaufpreis herabgesetzt. Dadurch mindert sich die Bemessungsgrundlage für die Umsatzsteuer. Der Lieferant muss daher den geschuldeten Steuerbetrag und der Kunde den in Anspruch genommenen Vorsteuerabzug berichtigen.^[1]

Praxis-Beispiel

Preisnachlass nach Mängelrüge

Kunde K hat eine Mängelrüge erhoben. Der Lieferant L gewährt ihm hierauf einen Preisnachlass i. H. v. 500 EUR.

Durch den Preisnachlass reduziert sich die Forderung des L um 500 EUR. Um 500 EUR ermäßigt sich das Bruttoentgelt. Darin sind 19/119 Umsatzsteuer enthalten, also 19/119 × 500 EUR = 79,83 EUR.

Bruttominderung	500,00 EUR
Umsatzsteuer	– 79,83 EUR
Nettominderung	420,17 EUR

U bucht den Preisnachlass, also die Minderung:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
8720	Erlösschmälerungen 19 %	420,17	1400	Forderungen aus Lieferungen/Leistungen	500,00
1776	19 % Umsatzsteuer	79,83

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4720	Erlösschmälerungen 19 %	420,17	1200	Forderungen aus Lieferungen/Leistungen	500,00
3806	19 % Umsatzsteuer	79,83

Hatte der Kunde bereits gezahlt, bevor die Mängelrüge vom Lieferanten anerkannt worden ist, reicht die Anerkennung der Mängelrüge für die Berichtigung der Umsatzsteuerverpflichtung des Lieferanten und des Vorsteueranspruchs des Kunden nicht aus. Hinzukommen muss die Rückzahlung des Entgelts an den Kunden.^[2]

Praxis-Beispiel

Mängelrüge nach Entgeltzahlung

Unternehmer L lieferte am 10.9.01 eine Maschine zum Kaufpreis von 80.000 EUR zuzüglich Umsatzsteuer an K. Dieser überwies den Kaufpreis am 20.10.01. Am 15.11.01 machte K technische Mängel geltend. L und K einigten sich am 15.12.01 auf eine Minderung des Kaufpreises i. H. v. 10.000 EUR netto. L überwies diesen Betrag zuzüglich Umsatzsteuer am 10.1.02 an K. Voranmeldungszeitraum gem. § 18 Abs. 2 UStG ist für L der Kalendermonat.

Buchungen des L:

Am 10.9.01

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1400	Forderungen aus Lieferungen/Leistungen	95.200	8200	Umsatzerlöse	80.000
			1776	19 % Umsatzsteuer	15.200

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1200	Forderungen aus Lieferungen/Leistungen	95.200	4000	Umsatzerlöse	80.000
			3806	19 % Umsatzsteuer	15.200

Am 20.10.01

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1200	Bank	95.200	1400	Forderungen aus Lieferungen/Leistungen	95.200

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1800	Bank	95.200	1200	Forderungen aus Lieferungen/Leistungen	95.200

Durch die Vereinbarung der Minderung des Kaufpreises erhielt K eine Forderung auf Rückzahlung i. H. v. 11.900 EUR (10.000 EUR zuzüglich 19 % USt) – für L ergibt sich eine sonstige Verbindlichkeit. In Höhe der Erlösschmälerung von 10.000 EUR verminderten sich die Umsatzerlöse bei L im Jahr 01. Die Umsatzsteuer minderte sich aber erst nach der tatsächlichen Rückzahlung in Höhe der Minderung am 10.1.02. L bucht daher:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
8720	Erlösschmälerungen 19 %	10.000	1700	Sonstige Verbindlichkeiten	11.900
1766	Umsatzsteuer nicht fällig 19 %	1.900

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4720	Erlösschmälerungen 19 %	10.000	3500	Sonstige Verbindlichkeiten	11.900
3816	Umsatzsteuer nicht fällig 19 %	1.900

Zur Konteneröffnung im Jahr 02 sind die Saldenvorträge der Konten "Noch nicht fällige Umsatzsteuer" und "Sonstige Verbindlichkeiten" zu übernehmen:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1766	Umsatzsteuer nicht fällig 19 %	1.900	9000	Saldenvorträge Sachkonten	1.900

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
3816	Umsatzsteuer nicht fällig 19 %	1.900	9000	Saldenvorträge Sachkonten	1.900

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
9000	Saldenvorträge Sachkonten	11.900	1700	Sonstige Verbindlichkeiten	11.900

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
9000	Saldenvorträge Sachkonten	11.900	3500	Sonstige Verbindlichkeiten	11.900

Buchung des L bei Zahlungseingang am 10.1.02:

Durch die Überweisung der Kaufpreisminderung erfolgte die Rückzahlung des Entgelts. Damit änderte sich die Bemessungsgrundlage für den Umsatz um netto 10.000 EUR. L hat den hierfür geschuldeten Umsatzsteuerbetrag für Januar 02 zu berichtigen.^[3] L bucht:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1700	Sonstige Verbindlichkeiten	11.900	1200	Bank	11.900

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
3500	Sonstige Verbindlichkeiten	11.900	1800	Bank	11.900

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto ...