Progressionsvorbehalt bei der Arbeitnehmerveranlagung / 2 Berechnungsschema

Der besondere Steuersatz ist nach folgendem Schema zu ermitteln:

1. Schritt – Ermittlung des Steuersatz-Einkommens:

Dem bereits als Steuer-Bemessungsgrundlage ermittelten zu versteuernden Einkommen als Ausgangsgröße sind die Lohnersatzleistungen hinzuzurechnen.

2. Schritt – Ermittlung der Steuer auf das Steuersatz-Einkommen:

Das Steuersatz-Einkommen ist auf einen vollen EUR-Betrag abzurunden.

3. Schritt – Ermittlung des Steuersatzes auf das Steuersatz-Einkommen (besonderer Steuersatz):

Steuer auf das Steuersatz-Einkommen, dividiert durch das Steuersatz-Einkommen = Ergebnis × 100 = besonderer Steuersatz.

4. Schritt – Ermittlung der Einkommensteuer unter Berücksichtigung des Progressionsvorbehalts:

• Anwendung des besonderen Steuersatzes auf das abgerundete zu versteuernde Einkommen.
• Abrundung des Steuerbetrags auf vollen EUR-Betrag.^[1]

Liegen Progressionsvorbehalt und Tarifermäßigung gleichzeitig vor, gibt es Abweichungen zu diesem Berechnungsschema zu beachten.^[2] Bei beschränkt Steuerpflichtigen ist § 50 Abs. 1 Satz 3 EStG zu beachten.

[1] § 32a Abs. 1 Satz 6 EStG.

[2]

S. Abschnitt 11.