Latente Steuern in der Handelsbilanz

Wo die Probleme sind:

• Das richtige Konto
• Steuerabgrenzung in der Handelsbilanz
• Grundlage: Differenz der Bilanzansätze
• Fortschreibung der latenten Steuern

1 So kontieren Sie richtig!

Praxis-Wegweiser: Das richtige Konto
Kontobezeichnung	SKR 03	SKR 04	Eigener Kontenplan	Bilanz/GuV-Position
Aktive latente Steuern	0983	1950		Aktive latente Steuern
Passive latente Steuern	0968	3060		Passive latente Steuern
Rückstellung für latente Steuern	0969	3060		Steuerrückstellungen
Aufwendungen aus der Zuführung und Auflösung von latenten Steuern	2250	7645		Steuern vom Einkommen und Ertrag
Erträge aus der Zuführung und Auflösung von latenten Steuern	2255	7649		Steuern vom Einkommen und Ertrag

So kontieren Sie richtig!

Seit Verabschiedung des BilMoG folgt die Bilanzierung latenter Steuern nach § 274 HGB dem internationalen "Temporary Ansatz". Daher sind latente Steuern über alle Vermögensgegenstände, Schulden und Rechnungsabgrenzungsposten hinweg auf Basis der zeitlichen Bilanzierungs- und Bewertungsdifferenzen zwischen dem jeweiligen handelsrechtlichen Wertansatz und dem korrespondierenden steuerlichen Wert zu berechnen. Ergibt sich in Summe ein Überschuss der zu versteuernden zeitlichen Differenzen über die abzugsfähigen zeitlichen Differenzen, sind für die zukünftigen Steuerbelastungen passive latente Steuern auszuweisen, die auf das Konto "Passive latente Steuern" 0968 (SKR 03) bzw. 3060 (SKR 04) gebucht werden. Die Gegenbuchung wird auf das Konto "Aufwendungen aus der Zuführung und Auflösung von latenten Steuern" 2250 (SKR 03) bzw. 7645 (SKR 04) vorgenommen.

Buchungssatz:

Aufwendungen aus der Zuführung und Auflösung von latenten Steuern

an Passive latente Steuern

Gleicht sich die Steuerbelastung später aus, ist der Ausweis der passiven latenten Steuern wieder rückgängig zu machen.

2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Buchung passiver latenter Steuern

Die Huber GmbH ist eine große Kapitalgesellschaft und damit zum Ausweis latenter Steuern nach § 274 HGB verpflichtet. Im Zuge der (jährlichen) Arbeiten zum Jahresabschluss berechnet die Huber GmbH daher u. a. die Höhe der auszuweisenden latenten Steuern. Dazu nimmt die Huber GmbH eine Einzeldifferenzbetrachtung aller Vermögensgegenstände, Schulden und Rechnungsabgrenzungsposten vor.

Betrachtung Geschäftsjahr 01:

Ausgangspunkt sind folgende vorläufigen Handels- und Steuerbilanzen zum 31.12.01:

A	Vorl. Handelsbilanz 31.12.01 (TEUR)		P
Immaterielles Vermögen	200	Eigenkapital	380
Sachanlagevermögen	300	Rückstellungen	150
Vorräte	250	Verbindlichkeiten	300
Forderungen	50
RAP	60	RAP	30
	860		860

A	Vorl. Steuerbilanz 31.12.01 (TEUR)		P
Immaterielles Vermögen	100	Eigenkapital	330
Sachanlagevermögen	300	Rückstellungen	100
Vorräte	250	Verbindlichkeiten	300
Forderungen	50
RAP	60	RAP	30
	760		760

Die Unterschiede zwischen beiden Rechenwerken beruhen auf

• der Ausübung des Aktivierungswahlrechts zum Ausweis selbst erstellter immaterieller Vermögensgegenstände in der Handelsbilanz i. H. v. 100 TEUR und
• der Erfassung einer Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften i. H. v. 50 TEUR in der Handelsbilanz.

Beide Sachverhalte dürfen nicht in die Steuerbilanz übernommen werden. Die Huber GmbH nimmt keine außerbilanziellen Korrekturen steuerlicher Wertansätze vor.

Zur Ermittlung der latenten Steuern nimmt die Huber GmbH einen bilanzbezogenen Vergleich zwischen dem handelsbilanziellen Wert und dem steuerlichen Wert aller Vermögensgegenstände, Schulden und Rechnungsabgrenzungsposten vor:

	Handelsbilanzieller Wert (HB-Wert)	Steuerlicher Wert (SL-Wert)	Differenz	Anpassung	Maßgebliche Differenz	Abzugsfähige zeitliche Differenz (Aktivische Latenz)	Zu versteuernde zeitliche Differenz (Passivische Latenz)
Aktiva	a	b	c =a – b	d	e= c -d	f = e (wenn HB-Wert < steuerlicher Wert)	g = e (wenn HB-Wert > steuerlicher Wert)
Immaterielles Vermögen	200	100	100	0	100	0	100
Sachanlagevermögen	300	300	0	0	0	0	0
Vorräte	250	250	0	0	0	0	0
Forderungen	50	50	0	0	0	0	0
RAP	60	60	0	0	0	0	0
Passiva						f = e (wenn HB-Wert > steuerlicher Wert)	g = e (wenn HB-Wert < steuerlicher Wert)
Rückstellungen	150	100	50	0	50	50	0
Verbindlichkeiten	300	300	0		0	0	0
RAP	30	30	0	0	0	0	0
Summe						50	100

Die Werte der Spalte a entsprechen den Werten der Handelsbilanz. Die Werte der Spalte b werden als steuerlicher Wert bezeichnet; hier übernimmt die Huber GmbH jeweils die Werte aus der Steuerbilanz, da sie keine außerbilanziellen (steuerwirksamen) Hinzurechnungen oder Abzüge (z. B. Investitionsabzugsbetrag nach § 7g EStG) vorgenommen hat.

Die entstehenden Differenzen (Spalte c) werden unverändert in die Spalte e übernommen, sofern sich diese jeweils bis zum Ende der betrieblichen Tätigkeit auflösen. Hingegen eliminiert die Huber GmbH solche Differenzen in Spalte d, die sich im Zeitablauf bis zum Ende der betrieblichen Tätigkeit nicht umkehren werden (sog. permanente Differenzen).

Beide zum 31.12.01 identifizierten Differenzen (aufgrund der Aktivierung selbst erstellter immaterieller Vermögensgegenstände und der Bildung einer Drohverlustrückstellung) werden sich im Zeitablauf bis zum Ende der betrieblichen Tätigkeit ausgleichen, ...