Kapitalkonto / 10 Kapitalangleichungsbuchungen

Nach einer Betriebsprüfung kommt es sehr häufig zu veränderten Werten bei Privatkonten und Bestandskonten durch:

1. Anpassung von Warenentnahmen oder der Entnahme von sonstigen Leistungen (Pkw oder Telefon).
2. Änderung der Endbestände von aktiven oder passiven Bestandskonten. Dies kann hervorgerufen werden durch eine falsche Bilanzierung von Vermögenswerten, der falschen Bewertung von Wirtschaftsgütern oder einer geänderten Passivierung von Schulden (Abzinsung der Verbindlichkeiten) durch den Außenprüfer im Rahmen der Betriebsprüfung.

Der Außenprüfer ändert nicht die bestehende Steuerbilanz, er erstellt eine sogenannte Prüferbilanz.

Bedingt durch die Bilanzidentität muss die Anfangsbilanz des Wirtschaftsjahres mit der Schlussbilanz des Vorjahres übereinstimmen.^[1] Werden Bilanzpositionen nachträglich geändert, ist dieser Bilanzenzusammenhang nicht mehr gewahrt.^[2]

Aus diesem Grund müssen Kapitalangleichungsbuchungen vorgenommen werden. Der Unternehmer muss die Werte der Eröffnungsbilanz an die Werte der Prüferbilanz anpassen. Einzelne Bilanzposten müssen erhöht oder gemindert werden.

So buchen Sie richtig

Kapitalangleichungsbuchungen

Nach einer Betriebsprüfung ergeben sich für folgende Bilanzpositionen geänderte Werte aufgrund der Prüferbilanz.

	Steuerbilanz	Prüferbilanz	Differenz
Gebäude	80.000 EUR	90.000 EUR	+ 10.000 EUR
Warenbestand	55.000 EUR	60.000 EUR	+ 5.000 EUR
Kapital	120.000 EUR	123.000 EUR	+ 3.000 EUR
Verbindlichkeiten	25.000 EUR	37.000 EUR	+ 12.000 EUR

In der laufenden Buchführung des Folgejahres müssen die Anfangsbestände entsprechend angepasst werden:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
00090	Gebäude	10 .000 EUR	00800	Kapital	3. 000 EUR
03980	Warenbestand	5 .000 EUR	01600	Verbindlichkeiten	12 .000 EUR

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
00340	Gebäude	10.000 EUR	02000	Kapital	3.000 EUR
01140	Warenbestand	5.000 EUR	03300	Verbindlichkeiten	12.000 EUR

[1] § 252 Abs. 1 Nr. 1 HGB, § 4 Abs. 1 EStG.

[2] BFH, Urteil v. 31.1.2013, GrS 1/10, BStBl 2013 II S. 317.