Ist-Besteuerung / 4 Berechnung des Grenzwerts von 800.000 EUR (bis 31.12.2023: 600.000 EUR)

Unternehmer müssen bei der Umsatzsteuer zwischen Soll- und Ist-Besteuerung unterscheiden.

• Soll-Besteuerung = Versteuerung der Umsätze nach vereinbarten Entgelten^[1]

  Nachteil der Soll-Besteuerung ist, dass der Unternehmer die Umsatzsteuer an das Finanzamt abführen muss, sobald er sie in Rechnung gestellt hat, auch wenn der Kunde noch nicht gezahlt hat.

• Ist-Besteuerung = Versteuerung nach vereinnahmten Entgelten^[2]

  Vorteil der Ist-Besteuerung ist, dass der Unternehmer die Umsatzsteuer erst dann an sein Finanzamt zahlt, nachdem seine Kunden die Rechnungen bezahlt haben. Er braucht die Umsatzsteuer nicht vorzufinanzieren.

Freiberufler, die ihren Gewinn mit einer Einnahmen-Überschussrechnung ermitteln, dürfen für ihre freiberuflichen Umsätze immer – unabhängig von ihrer Höhe – die Ist-Besteuerung wählen. Die Unternehmer, die gemäß § 148 AO von der Bilanzierung befreit sind, dürfen ebenfalls die Ist-Besteuerung wählen.

In allen anderen Fällen kommt es darauf an, wie hoch der Gesamtumsatz im Vorjahr gewesen ist.

Praxis-Beispiel

Ist-Besteuerung bei Bilanzierung

Die Kunden eines Unternehmers zahlen regelmäßig innerhalb von 1 bis 3 Monaten nach Erhalt der Rechnungen. Obwohl der Unternehmer bilanziert, hat er die Ist-Besteuerung gewählt. Am 24.5.2024 stellt er eine Rechnung über 3.000 EUR zuzüglich 570 EUR (19 %) Umsatzsteuer aus. Wendet er die Ist-Besteuerung an, ist die Umsatzsteuer im Zeitpunkt der Rechnungsstellung noch nicht fällig.

Buchungsvorschlag bei Rechnungsstellung:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1400/1200	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	3.570	8200/4200	Erlöse	3.000
			1766/3816	Umsatzsteuer nicht fällig 19 %	570

Der Kunde zahlt seine Rechnung am 5.8.2024. Er bucht dann den Zahlungseingang wie folgt:

Buchungsvorschlag bei Zahlung

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1200/1800	Bank	3.570	1400/1200	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	3.570

Die Umsatzsteuer entsteht im August 01, sodass der Unternehmer die bisher noch nicht fällige Umsatzsteuer wie folgt umbuchen muss:

Buchungsvorschlag: Umbuchung Umsatzsteuer

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1766/3816	Umsatzsteuer nicht fällig 19 %	570	1776/3806	Umsatzsteuer 19 %	570

[1] § 16 UStG.

[2] § 20 UStG.