Zusammenfassung
Die Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) ist neben der Bilanz notwendiger Bestandteil des handelsrechtlichen Jahresabschlusses. Kapitalgesellschaften und haftungsbeschränkte Personengesellschaften erstellen zusätzlich einen Anhang. Im Anhang sind die Posten der Bilanz und der GuV weiter zu untergliedern und die Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden zu erläutern.
Die GuV enthält eine Gegenüberstellung der Aufwendungen und der Erträge eines buchführenden Steuerpflichtigen. Für Steuerpflichtige, die nach Handelsrecht verpflichtet sind, Bücher zu führen, gilt die Verpflichtung auch für ihre steuerliche Gewinnermittlung.
Eine fehlerhafte GuV kann zur Nichtigkeit des handelsrechtlichen Jahresabschlusses führen.
Die Vorschrift des § 5b i. V. m. § 52 Abs. 11 EStG regelt die Verpflichtung zur elektronischen Übermittlung von E-Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung für – ursprünglich – Wirtschaftsjahre, die nach dem 31.12.2010 beginnen. Durch die Anwendungszeitpunktverschiebungsverordnung (AnwZpvV) vom 20.12.2010[1] wurde der erstmalige Anwendungszeitpunkt um ein Jahr auf Wirtschaftsjahre, die nach dem 31.12.2011 beginnen, verschoben.[2]
§ 51 Abs. 4 Nr. 1b EStG ermächtigt das BMF, den Mindestumfang der elektronisch zu übermittelnden Daten von Bilanzen sowie Gewinn- und Verlustrechnungen zu bestimmen.[3]
§ 60 EStDV i. V. m. § 25 Abs. 3 und 4 EStG bestimmt den Umfang der an das Finanzamt zu übersendenden Unterlagen; danach ist die GuV Teil der Steuererklärung.
§ 242 Abs. 2 und 3 HGB enthalten die handelsrechtliche Pflicht zur Aufstellung der GuV; § 140 AO überträgt diese Verpflichtung i. V. m. § 5 Abs. 1 EStG und § 60 Abs. 1 EStDV auf das Steuerrecht.
§ 284 HGB enthält die Verpflichtung zur Erläuterung der Bilanz und der GuV für Kapitalgesellschaften und haftungsbeschränkte Personengesellschaften.
§ 141 AO regelt die steuerrechtliche Buchführungspflicht bestimmter Steuerpflichtiger. Wer nur steuerrechtlich zur Buchführung und Erstellung von Abschlüssen verpflichtet ist, braucht keine GuV aufzustellen. Dies ergibt sich aus § 141 Abs. 1 Satz 2 AO, der die handelsrechtlichen Rechnungslegungsregeln für sinngemäß anwendbar erklärt, dabei aber gerade § 242 Abs. 2 und 3 HGB ausnimmt.
§ 8 Abs. 1 und § 31 Abs. 1, 1a KStG erklären die einkommensteuerlichen Regelungen für entsprechend anwendbar.
1 Gestaltung der GuV
Die GuV stellt handelsrechtlich Aufwendungen und Erträge gegenüber.[1] Dem entsprechen steuerrechtlich Betriebsausgaben und Betriebseinnahmen.
Die GuV ist nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung aufzustellen.[2] Sie muss klar und übersichtlich sein und alle Aufwendungen und Erträge enthalten.[3] Diese sind in der Periode zu erfassen, zu der sie wirtschaftlich gehören, d. h. sie sind unabhängig von den Zeitpunkten der entsprechenden Zahlungen zu berücksichtigen.[4] Aufwendungen dürfen nicht mit Erträgen saldiert werden.
Zusammen mit der Bilanz bildet die GuV den Jahresabschluss.[5] Dieser ist in deutscher Sprache und in Euro zu erstellen.[6]
Aufbewahrungspflicht
Die GuV ist als Teil der Jahresabschlussunterlagen 10 Jahre aufzubewahren.[7]
Die Aufbewahrungspflicht läuft jedoch nicht ab, soweit und solange die Unterlagen für Steuern von Bedeutung sind, für welche die Festsetzungsfrist noch nicht abgelaufen ist.[8]
Aufwendungen und Erträge einerseits und Betriebsausgaben und Betriebseinnahmen andererseits können voneinander abweichen. Den Steuerbilanzen, die von den Handelsbilanzen abweichen (Maßgeblichkeitsgrundsatz), könnte dann die GuV für steuerrechtliche und handelsrechtliche Zwecke zur Seite gestellt werden.
Abweichungen in der Steuerbilanz
In der Praxis wird man sich eine solche Doppelarbeit ersparen und die steuerrechtlichen Abweichungen in Zusatzrechnungen darstellen. Abweichungen ergeben sich vor allem dadurch, dass die steuerrechtlichen Vorschriften über die Betriebsausgaben und über die AfA zwingend den handelsrechtlichen Rechnungslegungsregeln vorgehen.[9]
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